試論稅收會計的職能作用與發揮

摘　要：文章闡述了稅收的涵義與稅收會計的職能，探討了稅收會計與稅收徵收管理的關係，並了稅收會計職能作用的具體體現。　　一、稅收會計的涵義與稅收會計的職能　　稅收會計是覈算與監督稅收資金運動的一門專業會計。它是以直接負責稅款徵收、入庫業務的稅務機關爲主體，以貨幣爲主要計量單位，對稅收資金及其運動進行連續、系統、全面、綜合覈算與控制，爲稅收決策及時、準確地提供資訊資料，以保證稅收政策法規的正確貫徹執行，保證稅款及時、足額入庫的一種稅收管理活動。　　稅收會計的職能，是稅收會計在稅收徵收管理過程中固有的、客觀的功能和職責。稅收會計和其他會計一樣具有反映和控制兩大基本職能。　　稅收的反映職能包括以下兩個方面的含義：一方面稅收會計透過一系列專門覈算，將稅收資金已經發生的運動情況，真實、客觀地表現出來，反映稅收業務活動的情況。比如，稅收會計透過設定與運用會計憑證、會計科目、複式記賬、登記賬簿和編制報表等稅收覈算方法，提供一定時期的應徵稅金、減免稅金、入庫稅金等稅收資金運動的核算資料，可以全面地反映出稅收業務活動的歷史狀況。另一方面，稅收會計運用的方法，對記錄的歷史資訊，進行分析和判斷，獲得一定質量的會計資訊，用於預測稅收資金運動的變化趨勢，從而預測稅收業務活動的發展趨勢。　　稅收會計的控制職能表現在三個方面：一是會計方法控制。透過稅收方法本身的規範性、嚴肅性，使稅收業務符合規定的會計方法、會計程序，從而達到控制的目的。比如，稅收會計可以運用稅收會計憑證的方法，對納稅申報表、稅收票證的填用、手續、傳遞程序等，制定一系列的規章制度，實施對稅收徵收管理過程的控制。二是法規控制。透過稅收會計反映的稅收業務活動所涉及的國家政策、法規和制度來監督稅收業務的合法化和合理化，這就是平常所說的會計監督。例如稅收會計透過對稅收票證的審覈，可以發現錯徵稅款並及時更正，依次監督徵收活動依法進行，法規控制是稅收會計的主要控制職能。三是目標控制。透過稅收會計提供的資訊與預定的計劃、目標相比較，及時發現並採取措施，使稅收活動沿着正確軌道正常進行，例如稅收會計利用覈算資料，分析稅收運動各環節對稅收計劃的，採取相應的徵收措施，以保證稅收任務的完成。　　二、稅收會計與稅收徵收管理的關係　　稅收會計的本質是一種稅收管理活動，是稅收管理的一個重要組成部分。稅收管理是一種系統的管理，它是由若干相互依存、相互聯繫、各自發揮功能的管理要素所組成的有機整體，主要包括稅收資訊管理、稅收法規和稅收計劃管理、稅收徵收管理以及稅收監督檢查管理。稅收會計與稅收管理的各個部分有着密切的聯繫，具體體現在：　　1.稅收會計資訊是稅收管理過程的狀態、特徵及變化趨勢的客觀反映。它是稅收法規和計劃管理的基礎，又是進行稅收監督檢查的基礎，它包括稅收活動定性的資訊和定量的資訊兩大類。其中定量的資訊由稅收業務覈算、稅收會計覈算和稅收統計覈算來提供。稅收會計覈算所反映的資訊是對稅收資金運動最具有全面性、系統性、連續性和準確性的資訊，稅收會計是獲得稅收資金運動資訊的主要渠道。　　2.稅收計劃和稅收是稅收活動的法律依據與稅收工作的目標。稅收法規管理主要是法規的制定，制定稅收法規必然要考慮稅收的財政職能，即稅收法規出臺對稅收收入的影響，這就需要使用有關的稅收資訊來分析。稅收計劃管理實際上就是對稅款入庫情況的管理，它所要的資訊主要是入庫稅金即影響入庫稅金方面的資訊，所以，它離不開稅收會計的核算資料。　　3.稅收徵收管理是稅收職能的實現過程，它是稅收活動的主要。稅收財政職能的實現，實際上是國家預算資金積累的過程，即稅收資金運動過程。稅收徵收管理的主要工作是稅款徵收入庫，稅收會計透過辦理稅款結報，彙總繳庫、與金庫辦理上交稅款入庫稅款的對賬以及辦理稅款提退等業務，直接參與稅款的徵收工作。　　4.稅收監督檢查的主要內容是稅收法規的正確執行和稅收計劃的完成。稅收監督檢查除運用法律和外部審計手段外，主要是透過稅收行政監察、稅收業務稽查和稅收會計等內部手段來實現的。稅收會計運用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續、傳遞程序來規範稅收活動；開展憑證審覈和會計檢查來揭露與糾正違反稅收法規的行爲；進行會計分析來督促稅收計劃的完成等，透過稅收會計對稅收徵收管理過程進行全面監控，成爲稅收監督監察的重要手段。