1、稅收會計在會計體系中的地位
稅收會計是國家各級稅務機關覈算和監督稅收資金運動的一門專業會計。按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分爲企業會計和預算會計兩類。一般認爲，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點;還有一種非主流的觀點，認爲稅收會計並非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是並列的關係。對於這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也隻字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬於預算會計。因此，從上個世紀後期開始，稅收會計總是獨立於預算會計之外，而進行着一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經濟的影響而與稅收計劃、稅收統計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那麼，稅收會計在整個會計體系中究竟處於什麼地位呢?對於前述提到的將稅收會計與預算會計並列的提法，筆者認爲是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤爲根本目的，將會計分爲企業會計和預算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤爲目的的，它不屬於企業會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作爲與企業會計、預算會計並列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認爲稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業會計，因此是獨立於預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者認爲這不能成立。理由是：
1.1我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但並不能因爲其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象並不能成爲將稅收會計獨立於預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
1.2我們將會計分爲企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括:財務會計、成本會計、管理會計等;預算會計體系中包括:各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系並列成爲第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什麼呢?這無法形成一個體系。當然最關鍵的問題還在於從會計屬性上看，它是屬於非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬於非盈利會計系列中的一員。
2、稅收會計與稅務部門(行政單位)預算會計的關係
2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款徵收和入庫業務的稅務機關。不直接負責稅款徵收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地(市)稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，並獨立覈算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務機關在內的稅務行政部門。
2.2會計覈算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄範圍內的稅收資金及其運動，即從稅金的應徵到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來覈算。由於兩者會計對象(內容)的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分爲稅收資金來源和稅收資金佔用兩大類;而行政單位會計的會計要素分爲資產、負債、淨資產、收入、支出五類。
2.3會計確認基礎不同。稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段採用權責發生制和收付實現制——分段聯合制爲會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要採用收付實現製作爲會計確認基礎。
2.4會計覈算所依據的制度基礎不同。在具體處理業務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作爲其規範性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告;而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度爲依據。
3、稅收會計主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負責稅款的徵收、上解業務而不負責與金庫覈對入庫和從金庫辦理稅款退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要覈算稅收資金從實現到上解的過程。
3.2混合業務單位。是指與鄉(鎮)金庫的設定相對應，對鄉(鎮)固定收入和縣鄉(鎮)級共享稅款收入除負責徵收以外，還負責與鄉(鎮)金庫辦理其入庫、退庫業務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責徵收、上解業務，不負責入庫、退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要覈算稅收資金從實現到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業務的會計覈算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見:一種觀點認爲稅收會計的主體，是指直接負責與金庫覈對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業務單位纔是稅收會計主體。第二種觀點認爲上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分爲完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指覈算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業務單位即屬於此類;相對獨立的會計主體是指覈算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務機關。
4、稅收會計亟待改革的問題——稅收成本效益問題
稅收具有強制性和無償性的'特點，因此稅收收入的徵收要嚴格按照國家的稅收法律、法規執行。稅收收入的多少，既取決於稅法，又受經濟形勢的制約。稅務機關要嚴格執行稅法，既不能少徵，也不能多徵。由此而形成了一種觀念，即稅收會計就是要如實覈算、反映稅款的的徵收、上解、提退、減免和入庫，而無需覈算稅收成本、費用和盈虧，並把這視爲稅收會計區別於其他會計的特殊性之一。受這種傳統觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。隨着經濟體制改革的深化，多種經濟成分並存的局面越來越明顯。在這種情況下，還依靠原來計劃經濟體制下的稅收徵管方式肯定是行不通的。對於多種經濟形式，必須採用多種稅收徵收方式方法，這必然會導致稅收徵收成本的加大。因此，要不要覈算稅收徵收成本，考覈效益，是不言而喻的。按現行的稅收會計體制和制度是無法實現覈算稅收徵收成本、考覈效益這一目標的。因爲現行的稅收會計和稅務部門的預算會計是分離的，稅務部門進行稅收徵管活動所需的經費來源和各項支出均由稅務部門的預算會計來覈算。而稅務部門的業務活動是稅款的徵收和入庫，其成果最終體現爲徵收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內容是由稅收會計來覈算的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核算業務活動支出、耗費，一個核算業務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收徵收成本，無法考覈稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。
參考文獻
[1]蓋地.稅務與稅收會計[M].北京:中國財政經濟出版社，2001.
[2]趙麗生，等.稅收會計[M].北京:中國財政經濟出版社，2000.