淺析國有企業內控失效的表現、原因及對策

[摘要]鑑於我國有相當一部分國營，內部控制制度很不完善，甚至嚴重失效，造成企業資源浪費、財務狀況惡化等現狀，作者就其原因作了並提出對策。 內部控制是指企業內部的治理控制系統，即爲保證企業活動正常進行所採取的一系列必要的治理措施，不僅包括企業最高治理層用來授權與指揮經濟活動的各種，也包括覈算、審覈、分析各種資訊資料及報告的程序和步驟，還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。　　一、企業內控失效的主要表現　　一是資訊失真。近幾年來，企業由於會計工作秩序混亂，覈算不實而造成資訊失真的現象較爲嚴重。會計憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支援；有的人爲捏造會計事實，篡改會計數據；有的私設小金庫，設定賬外賬；還有亂擠亂攤本錢，隱瞞或虛報收進和利潤；更有亂開發票、套取國家資金，造成國有資產不清、債權債務不實等現象。　　二是用度失控，潛虧增加。如有的企業爲了完成上級主管部分下達的經營指標，不是從嚴格控制各項本錢用度下手，而是利用白條抵庫、該進的用度不進賬以及向關聯企業轉移用度等手段，從中做小動作，造成企業虛盈實虧；其結果只能是國有資產大量流失。　　三是違法亂紀現象時有發生。有的企業內部治理制度也比較完善，但執行起來是另一回事，使較好的內控制度成爲一紙空文。更有甚者，企業領導無視《會計法》及財政部和上級主管部分制定的法規、規章制度，授意指使企業財務職員弄虛作假、粉飾業績，甚至違法亂紀。　　二、企業內控失效的原因分析　　（一）企業的國有控制權不明確，使得投資主體的監管形同虛設。特別是國有上市公司中，國有企業股權結構中的“一股獨大”是上市公司的明顯特徵。在這種體制下，由於缺乏有效的激勵約束機制，很多人並不能自覺地維護公司利益。因此必然造成國有企業的內控失效。　　（二）企業內控制度不盡完善，執行不力。有的企業內控制度不盡完善；有的固然也制定了比較全面的內控制度，由於制度本身不切合實際，制度的可操縱性不強，使得企業的內控制度成爲一紙空文；有的企業固然下了一翻功夫，制定了一套比較切合自身實際並切實可行的內控制度，卻由於外部監視不力，企業不願執行，將其束之高閣。　　（三）本位主義和地方保護觀念嚴重。企業內部違反內控制度，有的甚至觸犯了，也往往是家醜不可外揚，大事化小，小事化了，結果不了了之。這種做法助長了企業不正之風，不利於企業內部控制制度的建設。　　（四）財會職員素質不高，法制觀念淡薄。企業財會職員忘記了法律賦予我們的權力和職責，冒着被吊銷會計從業資格證書的風險，爲單位領導的不法行爲出謀劃策，粉飾經營業績，甚至侵吞國家財產。　　三、內控失效的對策　　（一）國務院發佈的《減持國有股籌集保障基金治理暫行辦法》，即國有股減持和公司法人治理結構的逐步完善，爲內部控制制度的建立、控制和執行理順了外部環境。同時，國家經貿委等8部分印發了《關於國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富餘職員的實施》，推進了以產權制度改革爲中心、以增強企業活力爲出發點、以建立規範的企業制度爲目標的國有企業深化改革的進程。　　（二）嚴格執行《法》。《會計法》對企業內部控制制度的設立作了有關規定，對企業會計覈算也作了特別規定，要求企業進行會計覈算時，必須以實際發生的業務爲基礎，不得隨意改變會計要素的確認和記賬標準；不得虛列、多列和少列資產、負債和所有者權益；不得虛列或隱瞞收進；不得推遲或提前確認收進；不得隨意改變用度、本錢的確認標準或計量方法；不得隨意調整利潤的計量方法；不得隨意調整利潤的及分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。立法的關鍵在於執行，只有企業嚴格執行《會計法》，纔能有效的防止企業內控失效，保證會計資訊的真實可靠。　　（三）企業應當根據《內部會計控制基本規範》的有關規定，有針對性的完善企業自身的內控制度。內部控制主要包括對貨幣資金、籌資、採購、實物資產、本錢用度、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等業務的控制。單位對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批准程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位必須分離，相關機構和職員應當相互制約，加強款項收付的稽覈，確保貨幣資金的安全；對籌資業務的控制，要公道確定籌資規模和結構，選擇適當的籌資方式，嚴格控制財務風險，降低資金本錢，確保張羅資金的公道使用；對實物的治理，要建立實物資產治理的崗位責任制，對實物資產的收、發及處置等關鍵環節嚴格控制，責任到人；對本錢用度控制系統，做好本錢用度治理的各項基礎工作，制定本錢用度標準，分解本錢用度指標，控制本錢用度差異，考覈本錢用度指標的完成情況，落實獎罰措施，降低本錢用度，進步經濟效益；對銷售的治理，要制定恰當的銷售政策，明確定價原則，銷售業務的.機構和職員的職責權限等相關，強化對商品發出和賬款回收的治理，避免或減少壞款損失；對工程項目的控制上，要建立的項目決策程序，明確相關機構和職員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、招標、評標、工程質量等環節的治理，防止工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行爲；對外投資上，實行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的治理，嚴格控制投資風險；對外擔保上，企業應當嚴格控制擔保行爲，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的治理，及時瞭解和把握被擔保人的經營和財務狀況，防止潛伏風險，避免和減少可能發生損失。企業必須針對會計工作中的薄弱環節，針對企業輕易出現錯誤的細節，制定企業切實可行的內控制度，：降各個環節和細節加以有效的控制，以進步企業的財務會計水平。我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的內控制度，從而造成會計工作薄弱，財務治理混亂。　　（四）建立現代企業制度，使經營者的權力得到有效制約，是防止企業內控失效的關鍵所在。同時，現代企業制度的建立和完善，企業領導人和企業的興衰息息相關，企業領導人才有動力往實施企業內控制度，企業內控制度纔會更好地發揮其應有的作用。　　（五）加大內控制度的監視、處罰力度。企業可以採取內、外結合的方法加大內控制度執行的監視力度（即內部審計和社會中介機構審計的結合）。同時審計職員可以透過一定的審計方法對企業內控制度進行評價，針對控制的薄弱環節，提出整改意見，不斷完善企業的內部控制系統。監視中發現有違反內控制度給國有資產造成損失的，要依法追究有關責任人的責任。　　（六）加強對企業財務職員的工作，進步他們的職業道德水平和法制意識。使他們由被動的執行企業內控制度到主動地發掘企業內控方面的薄弱環節，並積極地提出公道化建議，實現財務職員思想熟悉水平上的質的奔騰。同時還要使他們熟悉到不僅要根據《會計法》、國家同一的會計制度和單位內部規章制度賦予的職權，嚴把會計業務關，有效的防範違反會計行爲的發生，而且應當透過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符，保證會計資料的真實、完整和單位財產的安全。