摘要：隨着政府管理理念的變化和社會保險體制改革的深入,以收付實現製爲覈算基礎的醫療保險基金會計制度,難以滿足社會對醫療保險基金的財務資訊需求。醫療保險基金應根據不同業務,採取收付實現制和權責發生制相結合的會計覈算基礎,以便準確、全面地反映醫療保險基金實際執行情況。
關健詞：基本醫療保險基金 會計覈算基礎 收付實現制 權責發生制
爲了規範和加強醫療保險基金的會計覈算,維護保險對象的合法權益 ,財政部於1999年制定了《社會保險基金會計制度》,本制度第一章總則第四條規定:社會保險基金的會計覈算採用收付實現制,會計記賬採用借貸記賬法。醫療保險基金會計覈算之所以採用收付實現制,主要是考慮到將醫療保險基金納入國家社會保障預算,以實際收到或實際支出的款項爲確認標準,能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況,防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。以收付實現製爲記賬基礎的會計覈算,基本上能滿足管理的需要。但隨着我國醫療保險制度的不斷完善,醫療保險基金會計覈算已不單純是基金的收入、支出和結餘,還包括基金的監督和管理、保值和增值等情況,參保人、監督機構、管理機構也都希望獲得更全面、真實的財務資訊,以收付實現製爲基礎的醫療保險基金會計覈算,逐漸顯露出某些方面的侷限性,面臨着改革的需要。本文以基本醫療保險基金爲例展開論述。
對一個會計期間的收入與費用的會計覈算有兩種方法:收付實現制和權責發生制。收付實現制又稱實收實付制或現金制,是以收到或者付出現金的時間作爲標準確認收入或費用。所有收到的現金都作爲本期收入,所有支出的現金都作爲本期費用。《企業會計準則》規定企業不予採用,它主要應用於行政事業單位和個體戶等。權責發生制,也稱應計制,是以權利或責任是否發生的時間作爲標準進行確認資產、負債、收入和費用等會計要素。即把屬於本期已實現的收入或者已承擔的費用以及屬於本期的資產或負債,不論款項是否收付都作爲本期的收入或費用以及資產或費用處理;反之亦然。不同的會計確認基礎,具有不同的特點和適用範圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會計確認基礎,會直接影響到會計覈算與會計報告的質量,影響到會計資訊的.相關性、必然性、可靠性和及時性。
一、基本醫療保險基金採用收付實現制存在的侷限性
1.不能完整、及時、真實、準確地反映當期的醫療保險基金的收入情況,無法爲領導部門決策提供科學的財務數據。
隨着醫療保險參保覆蓋面的不斷擴大,醫療保險政策體系的不斷完善,計算機網絡技術廣泛深入地應用到醫療保險管理當中,採用以收付實現製爲基礎的會計覈算,只能反映醫保基金收入中以現金實際收入的部分,無法反映出當期醫療保險基金收入的真實情況。例如:基金結餘投資的國債增值收入,按收付實現制只能待該投資到期變現後才能確認爲當期收入,無法反映出各會計期間醫療保險基金的增值收入情況。再如:正常的基金徵繳收入,如參保單位違反規定不及時繳納醫療保險基金,按收付實現制來進行收入覈算,就無法準確、及時地反映出參保單位的欠繳數額、欠繳時間,從而無法實現應收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產改制單位的一次性徵繳收入,按現行收付實現制全部體現爲當期的收入,此舉無疑是虛增了當期的基金收入,不符合收入與費用配比原則。無法準確地反映出每個會計年度基金結餘的真實情況,無法爲決策部門及時調整徵繳政策提供科學的決策數據。
2. 不能真實反映出醫療保險基金支出的情況,容易造成資訊誤導,不利於防範基金風險。
醫療保險基金的支出可分爲:定點醫療機構、定點零售藥店的醫療費記賬支出,參保職工個人報銷的支出以及轉移支出等。其中定點醫療機構的記賬醫療費支出佔醫療保險基金總支出四分之三以上,是醫療保險基金支出管理的重點。在收付實現制下會計覈算無法真實反映出定點醫療機構醫療費的發生情況。如:各級醫療保險經辦機構對定點醫療機構的發生醫療費用基本上是採取“預付制”或“後付制”結算方式進行支付。醫療保險費的結算方式無論是採取“預付制”還是“後付制”結算,收付實現制無法準確、及時、完整地反映當期醫療費實際支出的總體情況,這部分費用只有在實際收到或支付時才能體現,無法反映當期損益的全貌,造成基金會計賬務和報表一定程度上的“失真”,不利於報表使用者準確認識基金收支狀況,以防範基金風險,形成管理漏洞。
3. 不能爲編制醫療保險基金收支預算提供詳實的基礎會計數據和會計資訊。
醫療保險基金收付實現制無法在現行情況下對醫療保險基金收支進行科學、準確的會計覈算,那麼就無法提供完整、詳實的財務報告。不僅制約了準確地編制年度醫療保險基金收支預算,也影響了決策部門的數據需要,同時也給及時、足額徵繳醫療保險基金,應收盡收醫療保險基金埋下隱患,進一步影響到醫療保險基金安全執行。
4. 不能適應計算機網絡技術管理和財會電算化的要求。
隨着計算機網絡技術的廣泛應用,醫療保險基金的管理工作已經從手工操作逐漸轉變成電腦操作。收付實現制無法實現醫療保險基金收支數據自動化。
5. 不能適應醫療保險資訊系統實現省、地市、縣區、鄉鎮四級聯網而發生的大量的縱向、橫向醫療保險基金往來結算的要求。
實現市級統籌後,各級醫療保險經辦機構的會計人員爲了儘量提供較爲科學的數據,不得不設定大量的醫療保險基金收支、往來輔助賬,以及利用詳細的醫療保險基金收支數據說明,以彌補採用收付實現制的不足,不但浪費了大量的人力、財力,又由於缺乏連續性與科學的計量性,使得財務報告無法反映醫療保險發展的歷史狀況。
二、完善基本醫療保險基金會計覈算基礎改革的建議
醫療保險基金會計覈算採用什麼樣的會計覈算基礎,不應由社會保險經辦機構性質決定,而應與社會保險基金的性質或業務相適應,針對不同險種基金執行特點,採用以收付實現制和權責發生制相結合的方式。在實行收付實現制的基礎上,根據基金覈算和管理的需要,部分地採用一些權責發生製爲覈算基礎來彌補收付實現制的侷限性,使基金管理更加合理化、全面化。
1. 採用“收付實現制與權責發生制”相結合的核算基礎,可以真實、準確記錄醫療保險基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費情況。
基本醫療保險基金執行收付實現制和權責發生制相結合的會計覈算基礎是可行的,它既可解決現行收付實現制覈算基礎存在的缺陷,滿足政府對醫療保險基金實行宏觀管理的需要,又能提高醫療保險基金財務數據的透明度和真實性。如在醫療保險費的徵繳方面,對於可以正常收到的醫療保險費,可以按照收付實現制的原則,在款項實際收到時記入收入;對參保單位違反規定不按時繳納醫療保險費,補繳或預繳醫療保險費及應計利息的計提等,應採用權責發生制。經辦機構應設定“應收醫療保險費”科目,待實際收到醫保費時再衝減“應收醫療保險費”科目。“應收醫療保險費”的借方餘額即爲應收未收的欠繳基金,欠繳基金根據單位設立明細賬,並在會計報表附註中加以披露。只有這樣才能反映當期醫療保險基金收入的情況,確保醫療保險基金徵收的準確性,爲決策部門及時調整徵繳政策提供科學的決策數據。
2. 採用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎,有利於全面反映醫療保險基金的執行情況和財務成果。
醫療保險基金支出管理是基金管理的重點,在醫療保險基金會計覈算過程中,對已發生的定點醫療機構、定點藥店的記賬醫療費,經辦機構可以設定“應付醫療保險費”科目,待實際支付醫保費時再衝減“應付醫療保險費”科目。只有這樣,才能準確、完整地反映當期醫療費實際支出的總體情況,進而真實反映出每個會計年度基金結餘的情況,同時又能有效地將醫療保險基金的執行績效與醫療保險基金管理經辦機構的責任聯繫起來。
3. 採用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎,爲科學、詳實的編制醫療保險基金預算提供了有力依據。
隨着醫保基金會計基礎的轉換,要滿足財政管理的要求,預算管理不僅要根據以前年度的現金實際收入數和現金實際支出數,也要參考那些當取得的收入或承擔的支出而實際尚未收到或無力承擔的債權或者債務,對醫保基金預算採用權責發生制也是一種可行的方法。
4. 採用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎,是促進醫療保險財務管理科學化、網絡化的需要。
隨着計算機網絡技術廣泛應用,單一的收付實現制已無法對醫療保險基金的收支在醫療保險資訊系統應用軟件與財會電算化應用軟件系統同步、同數額進行覈算。採用收付實現制與權責發生制相結合的會計覈算基礎,才能使財會電算化軟件與醫療保險資訊系統應用軟件實現接口成爲可能,從而促進醫療保險財務管理的科學化、網絡化的需要。同時,也適應將來實現市級統籌後發生的大量的縱向、橫向醫療保險基金往來結算的要求。