成本責任流管理模式探索

成本責任流管理模式探索 　　摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業的重要問題，非系統化的管理模式、不健全的責任管理及其激勵機制、人工化的支援手段等是阻礙解決上述問題的癥結。從責任成本的角度探討了實現企業集約化管理的途徑：結合我國企業實際，加強成本與責任之間、責任與作業單元之間關係的管理與控制，從而支援動態成本控制，實現粗放管理向集約管理轉化。提出了成本責任流及其管理模式，這一模式作爲與物流、資金流、資訊流和工作流並重的集成動態管理手段，是解決企業成本管理粗放問題的有效手段。

1　　引言

　　傳統的責任成本管理，以責任會計學爲方法基礎，透過劃分責任中心，制定並分解成本預算，把成本計劃與責任中心聯結起來，透過內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任成本的管理，形成責任成本控制體系。它的主要作用是透過責權利相結合的機制，使全體員工以提高企業經濟效益爲己任，積極、主動地爲完成企業經營目標而工作。它體現了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。

　　目前，先進製造技術不斷得到廣泛應用，對責任成本管理模式提出了新的要求。先進製造技術不是一個單純的技術問題，先進製造理念不僅注重從技術到技術的實施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應這一新的要求。在現代製造技術環境下，網絡的應用，資訊技術的支援，爲傳統責任成本控制機制的創新和發展提供了條件。資訊支援系統可以把各種成本資訊、製造資訊高度集成，爲責任成本控制模式的創新提供了條件，它提供了把靜態的成本動態地管起來的物質條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責任流管理模式的實施成爲可能。近年來在管理會計領域對作業成本法、成本企畫(又譯目標成本規劃)的深入研究，也爲責任成本控制理論的創新提供了思路。

　　本文作者期望在傳統的物流、資訊流和工作流的管理模式基礎上，針對製造企業的特點，探討成本責任流管理的機理及其在資訊技術支援下的實施。

2　　成本責任流的基本概念及定義

2．1　　理論來源

　　動態管理思想體現在許多先進管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運動規律和其自身發展邏輯聯結起來，把事物間的聯繫作爲事物運動、發展的重要組成部分，它適應了組織現代化企業生產經營管理的需要，爲許多先進管理模式所採用。

　　標準成本制、目標成本制和責任成本制在企業應用較多。標準成本是在提高效益和消滅浪費下的預計成本，也是企業在正常經營條件下爭取達到的目標成本；目標成本是把成本目標從企業目標體系中抽取和突出出來，並圍繞它開展各項成本管理和其它管理活動，以指導、規劃和控制成本發生和費用支出。成本企畫和作業成本法是當今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質上是一種適應現代企業生產經營和市場競爭需要的目標成本管理方法，形式上採用“倒推”確定目標成本，主要着力點是幫助企業開發設計新產品，或者對原有產品進行重新設計，使之更有市場競爭力；作業成本法的主要特點是以作業量代替生產工時作爲成本分攤的依據，是適應先進製造技術生產環境的成本控制方法。標準成本制、目標成本制與責任成本制存在着某種共同聯繫，而成本企畫爲責任成本管理中責任成本的確定和分解提供了新的思路，作業成本法爲分攤成本和劃分責任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業的實際情況，將標準成本制、目標成本制、責任成本制很好地結合起來，吸收成本企畫、作業成本法等最新研究成果，創立適合中國企業的成本管理模式是重要的研究方向。

　　成本責任流理論對責任成本控制理論進行了拓展，它以動態管理的思想，結合現代集成製造系統(CIMS)等先進製造技術，力求建立基於資訊系統支援的成本控制體系，以滿足企業成本管理的要求。它的基本出發點是從強化人員責任管理人手，以資訊技術支援爲依託，以實現企業生產經營計劃爲目標，建立全員、全面、全過程的成本控制。