對消費稅組成計稅價格應否考慮從量稅的思考

摘要：在沒有銷售額的消費稅應納稅額中，組成計稅價格就成爲計算應納稅額的基礎。然而在消費稅從量定額和從價定率相結合的複合計稅中，對於從量稅是否應該包含在組成計稅價格之中，現行規定有不協調的地方。筆者透過得出自己的一些見解，以供讀者。
關鍵詞：消費稅 從量稅 從價稅

一、消費稅組成計稅價格不考慮從量稅稅額
根據2001年《財政部、國家稅務總局關於調整酒類產品消費稅政策的通知》和《財政部、國家稅務總局關於調整煙類產品消費稅政策的通知》規定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對糧食白酒、薯類白酒和捲菸實行從量定額和從價定率相結合的複合計稅辦法。根據2006年《財政部、國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知》（ 以下將三個通知簡稱爲“菸酒通知”）規定，糧食白酒和薯類白酒的定額稅率爲每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統一爲20%。捲菸的定額稅率爲每標準箱150元，每標準條調撥價格在50元以下的捲菸比例稅率爲30%；每標準條調撥價格在50元以上的捲菸比例稅率爲45%。
按照這一規定，在有銷售額的情況下，應納消費稅稅額=應稅銷售數量×定額稅率 應稅銷售額×比例稅率。但是，在自產自用且無同類應稅消費品銷售價格的應納稅額確定中，由於沒有應納稅銷售額，只能利用組成計稅價格進行計算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡稱“教材”）第102頁的規定，由於從量計徵以應稅消費品的'數量爲計稅依據，與應稅消費品價格高低沒有關係，因此，計算應稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計徵的消費稅稅額。也就是說，消費稅複合計稅中的組成計稅價格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計稅價格=（成本 利潤）/（1-消費稅稅率）。
按“教材”理解，如果某白酒生產將自產糧食白酒1000斤用於職工福利，其成本爲10000元，該糧食白酒無同類市場價格，國家稅務總局確定的糧食白酒平均成本利潤率爲10%，消費稅定額稅率爲0.5元/斤，比例稅率爲20%。由於沒有同類產品銷售價格，只能透過組成計稅價格進行計算：
組成計稅價格=（成本 利潤）/（1-消費稅稅率）
=（10000 10000×10%）/（1-20%）
=13750（元）
應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率 組成計稅價格×比例稅率
=1000×0.5 13750×20%
=3250（元）

二、消費稅組成計稅價格要考慮從量稅稅額
隨着改革開放的深化和WTO的加入，我國進出口貿易金額和數量呈逐年遞增趨勢，爲了有效處理進口捲菸的稅收，財政部和國家稅務總局下發了《關於調整進口捲菸消費稅稅率的通知》（以下簡稱“進口通知”，見“教材”第106頁），“進口通知”規定，從2004年3月1日起，進口捲菸消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：
1、每標準條進口捲菸確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格 關稅 消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅爲每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率爲每標準條0.6元；消費稅稅率固定爲30%。
2、每標準條進口捲菸確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率爲45%；每標準條進口捲菸確定消費稅適用比例稅率的價格