【關鍵詞】所得稅會計改革 暫時性差異 資產負債表債務法
一、我國所得稅會計改革過程
我國在2006年新會計準則體系頒佈之前沒有專門的所得稅會計準則，有關所得稅的會計處理主要依據1994年發佈的《企業所得稅會計處理的暫行規定》和2000年發佈的《企業會計制度》第107條，允許企業根據具體情況選用應付稅款法、遞延法和損益表債務法。爲了填補這一重要會計準則的空白，我國於2005年發佈了所得稅會計準則徵求意見稿，此徵求意見稿借鑑最新的國際慣例，把收益表債務法改爲資產負債表債務法，並取消了絕大多數企業都在採用的應付稅款法，儘管該徵求意見稿一經發出便在其適用性上受到了質疑，會計和實務界的許多人士認爲尚不具備實行資產負債表債務法的條件，並建議保留應付稅款法，但2006年2月15日最終出臺的新會計準則《企業會計準則第18號——所得稅》仍然堅持了徵求意見稿的方法，這份準則一方面做到了與國際會計準則充分協調，必將對完善我國會計規範體系起到相當重要的作用；另一方面該準則在表述上基本以IAS12爲藍本，加大了理解的難度，對我國廣大會計從業人員提出了更高的要求，本文將對我國這次所得稅會計改革的關鍵點進行分析，以期對準則的理解提出自己的一點看法。
二、“時間性差異”向“暫時性差異”的轉變——所得稅會計改革的表象
從字面上看，本次新準則同過去所得稅會計處理的相關法規制度的最大差異之處在於“暫時性差異”這個概念的引入，它取代了原來的“時間性差異”，看似簡單，但實際上標誌着我國的所得稅會計處理方法由原來的“損益表債務法”向“資產負債表債務法”的轉變。那麼對於“暫時性差異”我們將如何更好的理解，“暫時性差異”又與“時間性差異”存在什麼樣的關係呢？
（一） 暫時性差異的概念理解
新準則將“暫時性差異”定義爲“資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作爲資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對困難，筆者認爲這一概念可以使用一種較爲簡單的方式表述：假定某企業同時設定兩套帳，分別按照會計準則和所得稅法的規定反映本企業的業務和事項，則在以所得稅法爲基礎的那套帳中各項資產和負債的賬面價值就是它們的計稅基礎；同一項資產或負債在兩套帳中的賬面價值之間的差異就是本準則中所說的暫時性差異。
【示例】一項固定資產的初始成本爲10000元，預計殘值爲0，會計和稅法都按直線法計提折舊，但會計折舊年限爲5年，稅法折舊年限爲4年，適用企業所得稅稅率爲30%。現假設該企業按會計準則和稅法分設兩套帳，各年度暫時性差異如下表所示：
年份 賬面價值 暫時性差異 遞延所得稅資產或負債 本期發生或轉回的遞延所得稅資產或負債
以會計準則爲基礎設賬 以所得稅法爲基礎設賬
0 10000 10000 0 0 0
1 8000 7500 500（應納稅） 150（負債） 150（負債）
2 6000 5000 1000（應納稅） 300（負債） 150（負債）
3 4000 2500 1500（應納稅） 450（負債） 150（負債）
4 2000 0 2000（應納稅） 600（負債） 150（負債）
5 0 0 0 0 600（轉回負債）
注：其中年份0表示第1年年初，其餘表示各年年末，以所得稅法爲基礎的賬面價值也就是新準則所說的“計稅基礎”，兩者的差異就是暫時性差異。
事實上已經有一些企業爲了準確進行應納稅額計算而採用了會計和稅法的雙軌覈算制，這一概念的清晰化不僅對這些實行雙軌覈算制的企業有較爲明確的指導意義，而且對一般企業財務人員理解和正確應用本準則也有很重要的作用。