爲適應國家經濟體制的改革，自90年代初期開始，國家在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的範疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映着會計改革成效的優劣。
一、國家會計制度改革的不足
（一）行業會計制度的具體行爲規範不適應企業改革的要求
目前各企業所執行的具體會計規範是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度，這套規範體系存在着諸多不合理之處：
（1）不能適應企業經營多元化發展的要求。隨着市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成爲企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足於各不同行業、不同性質的經營業務，而執行現行會計規範要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設定帳戶，並採用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計覈算的工作量，影響覈算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計資訊。
（2）不利於會計資訊的行業比較和分析。執行行業會計制度，使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計資訊在行業、企業之間失去可比性，不便於投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利於資金的合理流向和資源的優化配置。
（3）不便於投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計資訊，然而，一方面各投資主體出於增加投資收益、迴避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分佈於若干不同行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監督的難度，影響財務監督效率。
（二）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特徵。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行爲，每一會計事項都有相應的制度予以規範；所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯繫、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，國家現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：
（1）一些現代會計分支尚未納入會計規範體系。近年來，隨着會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已爲人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，國家目前尚無具體的制度或準則規範，使得現行會計規範在內容上殘缺不全，儘管一些企業認識到需要透過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要覈算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，需要覈算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由於缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規範的會計處理。
（2）許多企業缺乏健全、完善的內部覈算制度。完善的會計規範體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規範，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部覈算制度和辦法，包括會計覈算的基礎管理制度和辦法、成本覈算制度與辦法、內部財務成本的分析考覈制度及辦法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計規範，而無完善的內部覈算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統性，另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。
（三）會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業會計準則》的頒佈實施，標誌着國家會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。現行會計規範在許多方面與國際會計準則尚未協調，甚至差異較大，例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規定在保持一致性的前提下，企業可以自行選擇，而在國家的會計準則和制度中，有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在國家尚未獲得用武之地，或在應用的範圍上受到嚴格限制。再如，國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則，而國家尚缺乏這方面的準則規範。由於這些差異的存在，使得國家的會計資訊缺乏國際可比性，不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能，這正如國家的涉外企業需要按照國家會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，並分別由不同國別的註冊會計師進行審計。這充分表明，由於會計規範的差異，一方面使國家涉外企業的會計工作量增大，會計資訊成本上升，不利於這些企業的國際性競爭，另一方面有礙於國家市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
（四）現行會計規範的協調性差
在國家，自《企業會計準則》出臺後，分行業、分所有制頒佈了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規定，如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定，《公開發行股票公司資訊披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存在諸多不協調的方面，以報表種類的設定爲例，工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表），而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外，還應編制財務情況說明書，對主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表）則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由於相關法律規定不一致，就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從，比如一個從事產品製造的股份有限公司，是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理，損害會計資訊的可比性。
（五）會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作爲指導各企業進行會計處理的規範，具有強制性和嚴肅性，也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行覈算和報告，但在現實中，一方面，由於監督措施不力，導致一些企業爲了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧，完全按廠長、經理的`意圖進行會計處理，導致覈算不實、數據不真，或設定“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查，更爲甚者，一些審計部門和審計人員，在執行審計業務時，爲了不得罪客戶，不顧執業規範而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由於執法不嚴，縱容了違規違紀行爲，比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不爲例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行爲，致使一些企業違規行爲屢查屢犯，屢禁不止。
二、深化國家會計制度改革的思路
會計制度改革是一項複雜的系統工程，其總體目標在於建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規範體系。根據這一目標，我們提出以下改革思路：
（一）按市場經濟發展的要求構建企業會計制度
改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規範到規範的動態過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特徵。首先，市場經濟發展作爲客觀環境的變化，具有其內在的規律性，而會計制度變革是從屬於市場經濟的一種行政行爲，缺乏內在必然性的因素；其次，市場經濟發展是一個漸進的過程，具有動態性和連續性，會計制度變革則是依據一定時期市場經濟執行的相對穩定特徵，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明，會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境，而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規範化的要求（即具有前瞻性），以便能指導和規範不斷出現的新業務、新事項的會計處理。
1 建立能適應各個行業的統一的會計規範體系。適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規範企業會計處理的狀況，儘快制定和頒佈能適用於各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計資訊的綜合程度和可比性。
2 制定和完善各項資本經營業務的會計處理規範。隨着企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，爲各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規範，並納入統一的準則體系。
（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述，現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支；縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業（單位）會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯繫、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設定，這裏的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規範，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業（單位）的會計準則與制度；其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業（單位）根據統一會計準則或制度，結合企業（單位）實際情況制定的內部覈算制度。
尚須指出，無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程，從辯證的觀點看，這裏的“邊”和“底”均是無止境的，理由在於：其一，隨着國家會計改革以及會計理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計領域，形成新的會計分支，進而需要有新的會計制度來規範這些會計領域的會計行爲，這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性；其二，隨着集團化經營的進一步發展，企業規模不斷擴大，層次不斷增多，進而使得企業內部覈算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
（三）加快國家會計規範的國際化進程
會計規範作爲一種上層建築，必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由於基本經濟制度的差異，國家的宏觀經濟環境有別於西方國家，但就發展市場、規範市場體系這一點而言，各國的目標是一致的。隨着國家市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成，國家市場必然要融於世界市場體系，加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作爲“國際性商業語言”的會計必然要走向世界，融於統一的國際會計體系之中。針對國家會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化國家會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多，但其核心在於會計規範的國際化。從國家目前情況看，要加快會計規範國際化進程，主要應從以下兩個方面努力：
1 按照國際會計規範的構成構建國家會計準則的結構框架，包括：
（1）加快具體會計準則的制定、頒佈和實施，儘早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變；
（2）參照國際會計準則體系的構成，補充和完善國家會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2 參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定，修正和完善國家會計規範中有關會計程序與方法的選擇範圍和原則，如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，並允許企業在特定的約束條件下自行選擇。
尚須說明，加快會計規範的國際化進程這一命題並非否認會計規範的國家特色，不容質疑，國家的基本經濟制度與市場經濟特徵決定了國家會計規範應在加快國際化進程的同時，體現國家化特色，具體說，其一，國家是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求，特別在目前國家財力尚十分薄弱的環境下，更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其二，國家的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此，會計制度的制定不僅要滿足會計主體覈算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。
（四）強化會計制度執行的約束和監督機制
會計主體採取不同的會計處理原則、程序和方法，會得出不同的業績資訊，從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體出於增進自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規定，選擇執行有利於自身的會計行爲。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內容。
1 各會計主體強化自我約束機制。相對於外部監督而言，自我約束具有防範性和能動性的特點，因而是確保會計制度正常執行的主要措施。從目前情況看，強化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應根據國家統一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規範內部會計行爲。同時，各會計主體的管理當局應從增進局部利益、維護國家利益，這一雙重利益觀念出發，督促會計人員嚴格執行制度規定，必要時應將會計人員對制度的執行和遵守情況納入業績考覈，以促使會計人員自覺遵規守法。
2 強化外部監督機制。主要是外在於會計主體的各有關部門，如財政、稅收、銀行等應定期對各會計主體的會計覈算情況實施跟蹤檢查和監督，經常性瞭解各會計主體對會計制度的執行情況，對於能嚴格執行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰（如通報、罰款等），以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發，自覺遵規守法。同時，強化審計部門的監督職能，即審計部門應在對會計主體的審計業務中嚴格按照執業規範的要求執行審計業務，出具審計報告，對於審計中發現的有關制度執行方面的問題，應予以指出，並督促企業限期糾正，企業不予糾正的，則應在審計報告中如實披露，以促使會計主體從維護其社會形象出發，自覺執行會計制度。