摘要：伴隨中國社會經濟水平的高速發展，稅收問題備受關注，稅收問題是企業所關注的重點問題之一。中國從2012年開始就在上海對“營改增”的政策進行了嘗試，主要包括的是交通運輸業和現代服務業，然而現在看來，這個政策時間的實行時間不長，目前還在探索研究時期，在會計進行覈算工作時，依然受到了影響，在企業中也出現了財務怎樣處理應稅服務的相關問題。本文主要就增值稅稅率降低對會計覈算和稅負的影響變化進行了分析，並提出了一些意見、建議。
關鍵詞：增值稅；會計覈算；稅負；影響分析
1引言
中國從2012年1月起，就在上海的部分交通運輸業、服務業當中，對“營改增”政策的施行進行了嘗試。因爲現階段這項改革仍然在嘗試和過渡階段，怎樣解決好試點地區稅收的相關政策是非常重要的問題，因爲政策實施的不夠完善，部分地區還是在使用原有稅收政策。在試點時期，小規模納稅人以及一般納稅人怎樣處理會計覈算問題，是目前大部分處企業所共同苦惱的問題，怎樣解決好這個問題，是每一個企業的必經之道。
2增值稅降低對會計覈算產生的影響分析
（1）對於政策改變對企業稅負的產生的影響，我們可以看到，中國目前的稅收政策，範圍涉及很廣，假如企業的營業額非常大，稅負就非常重，對企業經濟效益產生嚴重影響，並且非增值企業的營業額不能和現有的稅務進行一個抵消，企業就要負擔兩份稅負。伴隨稅收政策範圍的擴大，多次徵收稅務問題也開始涉及更多的企業；對中小型企業而言，中小型服務企業的5%和3%的稅率比3%的中小型企業稅率還要更高，並且伴隨消費型增值稅慢慢取代生產型增值稅，營業稅過重的問題還會日益凸顯，但是增值稅的稅務負擔卻很大程度上降低了。現階段企業的“精細化”和“專業化”以及結構的優化和調整，受到了現行營業稅稅收政策很大程度上的影響。這不但降低了中國貨物在國際市場上的綜合競爭力，並且伴隨企業服務專業化程度越來越高，稅務的負擔也會變得越來越重。（2）實施增值稅改革政策後，對企業負債表產生了一定程度的影響。在實行政策之前，企業中的不動產和無形資產在入賬的時候，都包括了營業稅部分的，但在政策實施之後，在進行固定資產購入之時，營業稅就可以進行抵消，而不動產和無形資產，都是用不包括營業額的形式進入賬本的，這讓企業的負債表發生了一定的變化。政策能夠讓企業的利潤得到一些增加，因爲企業固定資產和無形資產的折扣、攤銷價格，和傳統的稅收政策相比而言，會有一部分的減少，企業利潤就會得到增長；從另一個方面而言，在政策實施後，企業的營業稅被徹底取消，和營業稅相關的項目金額也隨之減少了，企業整體的利潤也就增長了。籌資和投資以及經營活動現金流量，是三種不同形式的企業現金流量表，在改革稅收政策之後，企業在購進固定資產和無形資產時，一些稅額就可以進行抵扣，在這種情況之下，企業也增加了資金的投入；企業在購進固定資產和無形資產等長期的資產所花費的錢財會慢慢減少，從而加速了企業的資金流通，對企業的現金流量表有着一定程度的影響。（3）在改革稅收政策的前後，企業的固定資產和無形資產的入賬金額也有着一定程度的改變，在實施之前，購買無形資產和固定資產的金額當中，是有營業稅部分的，在實施之後，增值稅能夠根據政策來抵扣，此時的入賬金額就沒有包括營業額的部分。對於交通運輸業而言，對於固定資產和材料的購買負擔過於沉重，對於賬務方面的處理方式也有着一些變化。這種變化主要體現在改革之後，增值稅單獨被列出，成了“應交稅費和增值稅”的內容部分，稅務沒有被計算在業務收入的範圍之內，營業稅包括在應該交的營業稅範圍之中；在稅收改革進行前，交通運輸業材料購買的費用用購買的價格計入，在改革之後，因爲購買材料產生的增值稅可以進行抵扣，按規定增值稅的稅率爲11%，且包括在應該交的增值稅的'範圍之中。
3增值稅稅率降低對企業稅負產生影響分析
營業稅最主要的缺點是多次且重複的徵稅，在商品進入到流通領域後，這其中經過了多少個環節就要徵收多少次的營業稅，但在經濟社會和企業環境複雜化的環境下，產品流通的環節被更加細化，營業稅的徵收也就越來越多，這不但增加了企業的成本支出，同時還制約了企業的發展。而增值稅只對流透過程中新增值的內容進行收稅，可以避免營業稅的存在弊端。在“營改增”之後，小規模納稅人的增值稅按照不包括稅價格爲計稅的條件，增值稅率爲百分之三；一般納稅人是當期銷項稅額來減當期的進項稅額，因此對一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑是就透過抵扣進項稅額來進行的。在增值稅稅率降低的試點環境下，主要是爲了降低服務行業的稅收重負，避免進行重複徵稅的一大弊端，但是因爲各個企業行業領域不同，實際的稅負的影響存在一定差異性，例如，對諮詢服務和資訊技術業等的稅負是減少的，但對運輸業和金融租賃業而言，稅負在改革進行的過程當中卻有一定程度的增加，稅負增多可能是在於“營改增”實踐後，這些企業的可抵扣進項稅額較少，缺少抵扣額，最終導致企業稅負有一定程度增加。
4結語
綜上所述，我們可以看出，增值稅改革的實施，對企業的會計和稅負產生了多個方面的影響。且國內的稅收政策依然處於發展過渡時期，“營改增”政策不能夠取代傳統的稅收政策。
參考文獻
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