［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認爲，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，並探討了各類因素的具體內容。
審計人員的審計判斷最終要表現爲一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。
一、審計判斷績效及績效函數
(一)審計判斷績效的涵義
什麼是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最爲典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認爲：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，並不是對審計判斷績效的一般定義，因爲審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認爲，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這裏所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正後的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作爲指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難於確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。
(二)審計判斷績效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：
績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認爲審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此後，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關係。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關係，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關係，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關係。Libby(1995)指出，由於知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關係是複雜的。知識與其他影響因素的關係可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)
以此公式爲基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認爲是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數爲基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。
筆者認爲，等式(1)和知識的前因和後果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行爲理論基本上是一致的。但我們也認爲Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在着一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對後三個因素，尤其是環境因素研究比較少。
二、審計判斷績效的主體因素
根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最爲直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統構成的系統。由於系統與其環境之間存在着相互作用的關係，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷績效。根據以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數。審計人員因素也稱爲審計主體因素，是指由審計人員擁有的並帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環境因素也稱系統因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績效函數可以表示如圖。(圖見11期雜誌)