摘要：爲了克服傳統成本管理純科學優化的缺陷，從和則、諧則、和諧耦合入手，提出了和諧成本管理的基本思路：基於“成本滿意”和諧主題的“優化設計”與“人的主觀能動性”的互動耦合機制，並基於和諧成本管理構建了ERP中的成本控制系統，對其應用進行了探討。
關鍵詞：和諧管理；成本管理；ERP
引言
爲了應對管理及社會經濟活動中的不和諧（即內耗）現象，西安交通大學席酉民教授1987年提出了和諧理論，歷經二十餘年的發展該理論已經構建爲以和諧主題、和則、諧則等爲核心概念的和諧管理理論體系[1]。目前，國內對有關和諧理論的研究較多，對和諧管理理論的應用研究涉及企業及企業集團的戰略發展[2]、企業價值評估[3]、組織中的秩序管理[4]和人力資源管理[5]等方面，至於在成本管理應用方面的研究，尤其在構建ERP中的成本控制系統方面的應用尚屬鮮見。
激烈的市場競爭使得成本處在各種抉擇關係的焦點，由於受傳統管理問題求解思路——純科學優化的影響，研究者們對成本管理問題的思考陷入了純數字佈局的僵化陷阱。成本的發生是人作用於物的過程，由於企業員工的介入，使得成本控制系統就成了一個具有人本性、不確定性、協調性的複雜系統，也就決定了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依靠純科學優化的辦法和思路來處理，還需要藉助於人的能動性和創造性的發揮以及直覺、經驗等，但目前的成本管理控制系統均立足於純科學優化思路。基於和諧成本管理構建ERP中的成本控制系統就是在這樣的實踐環境和理論背景下提出的。本文透過對成本及其管理問題的再思考，提出和諧成本管理的概念，給出和諧成本管理的模型，指出如何基於和諧成本管理構建ERP中的成本控制系統，以利於更好地解決目前成本管理問題。
1對成本及其管理問題的再思考
1.1對成本概念的再思考
成本作爲一個經濟範疇，自從馬克思提出理論成本（C V）概念以來，在應用層面有許多不同的認識。美國會計學會(AAA)成本概念委員會1951年將成本定義爲：“成本是指爲了達到特定目的而發生或應發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。20世紀70年代，AICPA所屬的會計原則委員會認爲，成本是指在經濟活動中所蒙受的犧牲。20世紀80年代，FASB將成本理解爲經濟活動中發生的價值犧牲，即爲了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的。2003年，Ronaldw．Hilton在其所著的管理會計學中認爲，成本可被定義爲達到某一目的而做出的犧牲。中國學者李炳炎20世紀80年代在馬克思理論成本爲（C V）的基礎上提出了“新成本論”即社會主義“產品成本只有C”的理論。中國會計學會（1996）將成本定義爲：成本就是企業爲實現一定經濟目的而耗費的本錢。廈門大學曲曉輝教授指出：“迫使服務於內部覈算、控制，侷限於過去實際耗費的成本概念，向服務於正確決策的多維成本觀念發展，使成本觀念從時間上貫穿過去、現在和將來三階段，在空間上遍及每個主體經濟活動的各個方面、各個環節和層次。”[6]筆者認爲，成本是企業爲一定和諧主題（目標）所作的資財耗費。它伴隨企業生產經營的全過程，成本既不是越高越好，也不是越低越好，而應強調運用和諧管理的`耦合機制促進成本發生基礎條件的協調發展，從而推動企業成本持續改進，其具有戰略性、滿意性、和諧性。
1.2對成本管理問題的再思考
根據問題求解採用的技術，赫伯特·西蒙將決策問題劃分爲程序化和非程序化兩大類，Keen and Morton在赫伯特·西蒙的決策分類框架——結構化決策、半結構化決策和非結構化決策基礎上，把決策問題相應地分類爲結構化決策問題、半結構化決策問題和非結構化決策問題。複雜決策問題可定義爲非結構化程度較高，透過定量分析難於找到最優方案的決策問題。成本管理問題由於企業員工的介入，非結構化程度較高，往往被認爲是複雜管理問題。當不是結構化管理問題時，就難以純科學優化找到最優解，但透過問題的形式化，解決成本管理問題的基於滿意的持續改進的控制模型是可以構造出來的。由於和諧管理理論的研究對象是有人蔘與的複雜系統，而成本管理系統也是一個有人蔘與的複雜系統，因此，可用和諧管理理論來研究成本管理問題。