本文首先簡要介紹了英國準則制定機構的變遷情況，並在此基礎上闡述了作爲ASB首次發佈的一項準則——FRS1《現金流量表》的制定背景和基本內容。爲了更深入地瞭解這一準則，文章將FRS1與我國的《企業會計準則——現金流量表》進行了比較，並從5個方面分析了二者的差異。
一、英國準則制定機構的變遷簡介
與其它老牌資本主義國家相比，英國會計準則的發展顯得較爲緩慢，直到20世紀70年代後期，隨着會計準則委員會（TheAccountingStandardsCommittee，縮寫爲ASC）的建立，英國纔開始正式制定其相關的會計準則，此前，只是由英格蘭和威爾士特許會計師協會（ICAEW）陸續發表一些不具備約束力的《會計原則建議書》（RecommendationonAccountingPrinciple），作爲企業會計實務的指導性規範。
ASC所發佈的關於會計準則的檔案稱爲《標準會計實務公告》（StatementsofStandardAccountingPractice，縮寫爲SSAP）。自1976年成立後它一共發佈了25項實務公告，爲英國會計準則的制定和完善做出了突出的貢獻。然而，由ASC本身所存在的一些固有缺陷導致其並不能很好地滿足各方的需求，1990年英國另成立了一個帶有部分官方色彩的、半獨立的會計準則委員會（ASB），以取代原有的ASC。
ASB自當年8月1日成立不久就宣佈，由ASC發佈的22個標準會計實務公告SSAP、2個會計實務建議說明SORP、2個徵求意見稿ED，可在其修訂、撤消或被新的會計準則取代之前仍繼續有效。此外，ASB還宣佈，今後由ASB制定的會計準則不再稱爲SSAP，而是將其稱之爲財務報告準則FRS（FinancialReportingStandards），並且由其制定的徵求意見稿將稱爲財務報告徵求意見稿FRED（FinancialReportingExposureDrafts）。
如上所述，英國會計準則的制定先後經歷了由原會計準則委員會（ASC）制定“標準會計實務公告”(SSAP)和現會計準則委員會（ASB）制定“財務報告準則”(FRS)的階段。ASC至1990年爲止先後發佈了25項SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項公告先後被以後發佈的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項，並且大部分還經過了修訂。而ASB取代ASC以後，至2005年年底共陸續發佈了28項FRS，並於1997年首次發佈了《小企業財務報告準則》。
二、《現金流量表》準則的制定背景
英國現有的FRS1《現金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式發佈的，它也是ASB成立後製定的第一項財務報告準則。在FRS1實施兩年後，ASB綜合了各種反饋意見，並在第10號財務報告徵求意見稿（FRED10）的基礎上，於1996年10月對其做出了一次修訂。修訂後的《現金流量表》準則從1997年3月開始生效，並保持至今。
事實上，英國早在1975年就由當時的準則制定機構（ASC）發佈了以營運資金爲理論基礎的SSAP10《資金來源與應用表》，在其後的十幾年間，它也成爲英國企業對外披露資金流量資訊的重要規範。然而到了1990年ASB成立並取代了ASC以後，一方面，ASB開始意識到“資金來源與應用表”自身存在着一些難以彌補的重大缺陷：首先，傳統的資金流量資訊以營運資金的變動爲基礎，而後者是企業流動資產與流動負債的差額，雖然它也是一個被廣泛應用於計量企業財務風險的指標，但資訊使用者卻無法從中看出具體的流動能力和償債能力，比如當存貨和應收賬款大量增加時，企業的營運資金也會有所提高，但由於這兩項流動資產並不一定能隨時轉換成現金，且它們的預期價格和實際出售價格往往具有很大的不確定性，這時候企業的實際短期償債能力就會與資金來源與應用表上所反映的情況有所差別；其次，當時在財務管理領域中，企業價值評估開始越發受到人們的重視，而幾乎在所有的企業估價模型裏，現金流量都是一個非常關鍵的因素，因此，從對資訊使用者的決策的有用性和相關性來看，現金流量要遠遠優於營運資金。另一方面，在同一時期，國際會計準則委員會（IASC）和美國的財務會計準則委員會（FASB）正好也先後決定將原來的財務狀況變動表準則更改爲現金流量表準則。在自身及外部環境的共同影響下，ASB最終決定要制定一套全新的現金流量表準則以取代原有的SSAP10，這也就是現在的FRS1。
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