我國無形資產會計準則與國際會計準則的比較

摘要：在知識環境下無形資產日益重要，本文從5個方面對我國無形資產準則與國際會計準則進行了比較，並就我國無形資產會計準則的提出了一些建議。　　關鍵詞：無形資產 與開發費用 攤銷 後續支出　　在知識經濟環境下，無形資產所創造的經濟利益在所獲得的經濟利益中的比重越來越大，無形資產的數量和質量已經成爲企業競爭力的重要標誌。1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公佈了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號——無形資產》（以下簡稱ISA38）。爲適應國際競爭的需要，推動企業進行技術創新，提高競爭力，我國於2001年1月18日頒佈了《企業會計準則——無形資產》，並自2001年1月1日起暫在股份有限公司實行。隨着我國加入WTO以及經濟全球化的，我國的會計準則需要逐步與國際會計準則協調。　　1.關於無形資產的定義　　IAS38對無形資產的定義爲“無形資產指爲用於商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或爲管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認無形資產。”可見，IAS38將商譽排除在無形資產覈算之外，只在IAS22（企業合併）中反映。我國的會計準則將商譽歸爲不可辨認的無形資產，其中自創商譽不予確認，企業合併中產生的商譽準則不設計，只在合併時的“合併價差”或投資時的“股權投資差額”科目中反映。　　2.關於內部生產的無形資產　　IAS38爲評價內部產生的無形資產是否滿足確認標準，將企業資產的形成過程分爲研究階段與開發階段。如果企業不能區分創造無形資產的內部項目的研究階段與開發階段，那麼該企業應將該項目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項目的研究階段，企業不能證明存在着將產生未來經濟利益的無形資產，因此，該支出總是在其發生時確認爲費用。而在開發階段，某些符合無形資產確認條件的`開發費用應予資本化。我國會計準則規定研究與開發過程的費用均與發生時記入當期損益。　　看一個具體實例：某公司自行研製一項新產品，此產品開發成功，並且申請專利權得到批准，過去發生的可確認支出有試驗檢驗費100000元，專利登記費20000元，律師費和鑑定費30，000元，前已記入各會計期間的“管理費用”帳戶。確認時，作調整會計分錄如下： IAS的做法：　　借：無形資產一專利權 150000（100000＋203000＋30000）　　　　貸：管理費用150，000　　我國的做法：　　借：無形資產 50000（20，000＋30，000）　　　　貸：管理費用50，000　　3.關於無形資產的後續計量　　IAS38有兩種處理方法，第一種是基準處理方法即無形資產應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的餘額作爲其賬面餘額；另一種是允許選用的處理方法。初始確認後，無形資產應以重估日的公允價值減去隨後發生的累計攤銷額和累計減值損失後的餘額，公允價值應活躍市場予以確定。現階段我國不存在無形資產的活躍市場，市值不易確定，因此我國準則規定，的無形資產一般不允許採用重估價，只能採用IAS38的基準處理方法。　　4.關於無形資產的攤銷　　IAS38中規定，一般情況下，無形資產的使用壽命不超過20年，只有在極少情況下，纔可能存在令人信服的證據表明某項無形資產的使用壽命是一長於20年的特定期間。我國會計準則中規定在合同與中均未規定年限的，攤銷年限不應超過10年。儘管我國會計準則和IAS38均要求在資產負債表中列示無形資產的淨額，但在無形資產攤銷的會計處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷時使用“累計攤銷”科目，而我國則直接沖銷“無形資產”科目。　　例 20×1年1月1日，甲企業外購無形資產，實際估價款100萬元，有效期10年，按直線法攤銷，則第一年攤銷分錄：　　我國的做法：　　借：管理費用 100，000　　　　貸：無形資產100，000　　IAS的做法：　　借：管理費用 100，000　　　　貸：累計攤銷100，000　　我國無形資產的攤銷方法僅限於直線法一種，而IAS38指出在無形資產的使用壽命內系統的分攤其折舊金額存在多種方法，這些方法包括直線法、餘額遞減法和生產總量法。