關鍵詞：企業盈餘管理；客觀條件；動因；治理
一、產生盈餘管理行爲的客觀條件
（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性
由於客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈餘管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方爲了使準則對自己更爲有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構爲了使自己效用函數的最大化，爲了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點爲盈餘管理行爲提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動範圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨複雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無鉅細都制定得很完備，勢必留有一定的餘地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面爲企業提供了更大的會計政策選擇範圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在着一定的時滯性，即會計準則的制定常常落後於會計實踐的發展和經濟行爲的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由於“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利於自己的原則選擇會計處理程序和方法。
（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性
1.現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨着知識經濟的到來，如果繼續單純地採用權責發生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關於發生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈餘管理行爲提供機會。
2.現行會計資訊重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對於哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面還是從量的方面，現行會計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業財務狀況與經營成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業收益平均化和祕密準備金的操作更容易。企業有可能爲了使財務報告顯示出持續穩定的盈利趨勢或爲了其它經濟利益而採取收益平均化的會計行爲，壓低經營狀況好的年度報告利潤，將其轉移到虧損年度或經營狀況較差的年度。企業還可能利用穩健性原則透過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人爲地低估企業資產或高估負債。
3.現行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計覈算中，應當力求準確，但是，有些經濟業務本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據經驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助於假定和估計的方法。這同樣爲盈餘管理行爲提供了條件。
相關文章：