摘 要:20世紀80年代以來,隨着計算機技術的進步,生產方式的改變,產品生命週期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產品成本結構與市場競爭模式,迫使許多企業徹底改變其慣用的經營方式與管理策略。這些變化,一方面顯示了某些傳統成本會計方法無法適應新經濟環境快速變化的需要,不能再爲管理人員提供有用的決策資訊,對成本會計提出了挑戰;另一方面也爲成本管理創造了新的發展空間和機會。成本管理存在的問題是多方面的,不僅理論研究方面存在問題,而且實務方面也存在問題。而且形成這些問題的原因是複雜的,與成本管理本身有關,而且也與企業的管理體制、產權關係甚至國家的宏觀經濟環境有關係。爲在競爭中處於優勢我們必須對企業中建立成本管理存在的理論及實踐的不足加以改進,學習國內外知名企業對成本管理的成功實踐,取其精華去其糟粕,尋求企業長遠發展之路。
關鍵詞:現代企業制度;成本管理;對策
中圖分類號:F234.12文獻標誌碼:A文章編號:1673-291X(2010)24-0089-02
一、成本管理及其目標
成本管理是在滿足企業總體經營目標的前提下,持續的降低目標或提高成本效益的行爲。該行爲包括成本策劃、成本覈算、成本控制和業績評價四個主要環節,而且設計企業的戰略、戰術和資訊管理各個領域。該定義明確了企業成本管理的戰略目標是滿足企業總體經營目標,具體目標是持續降低成本或提高成本效益,透過對成本管理戰略目標和戰術目標的`界定,說明成本管理不僅是戰略的而且也是戰術的;定義明確地指出,成本管理目標是透過成本策劃、成本覈算、成本控制和業績評價等行爲來實現的,這一點說明成本貫穿與事前、事中、事後;同時定義還指出了成本管理行爲涉及到企業的戰略、戰術和資訊管理各個領域,這一點說明成本管理是一項系統工程。
二、中國現代企業制度下成本管理存在的問題
(一)成本管理理論存在的問題
1.成本管理理論研究的熱情不高。據《會計研究》雜誌所做的統計表明,過去八年的學術性論文中涉及財務會計領域的約爲465篇,管理會計和財務會計領域的論文約爲71篇,後者只約佔前者的15%。另一方面,中國大陸舉辦的學術性會議專門以管理會計爲主題的學術會議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學位論文的情況看,選擇以管理會計爲題的同樣寥寥無幾。這從側面反映了專門對成本管理理論的研究的熱情不高。
2.成本管理理論的教育與實踐脫節。大部分教材只側重於成本方法的介紹,對成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少,且不夠深入。並且在教學中沒有把理論與實踐很好的結合,因爲缺乏經典的案例教程,學生學習的只是書本上的純粹的理論方法,難以在觀念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問題的能力。
3.成本管理理論研究的系統性差。在中國,成本管理理論研究存在成本管理方法系統性差的問題。傳統成本管理方法研究是針對單個成本管理方法的,缺乏對方法之間聯繫的研究,不能形成系統的成本管理方法體系。在實踐中,成本管理方法的應用缺乏聯繫,引進新的成本管理方法常常會導致對原有方法很大程度的放棄,既是成本管理缺乏連貫性,又加大了成本。實際上,透過研究每種成本管理方法的本質及其適用性,可以構建出系統的成本管理方法體系。
(二)成本管理實踐存在的問題
中國的成本管理實踐在對計劃經濟時期成本管理先進經驗和不足揚棄的基礎上,借鑑西方的先進成本管理模式,取得了長足的進步,並且涌現出一些先進典型。諸如較早些時候的邯鋼的