摘 要：應收賬款是企業流動資金的重要組成部分，也是企業收入中不確定的部分。如果企業應收賬款積累過大且不能及時收回就會影響資金的週轉和使用，會造成企業的現金流危機，尤其對於融資能力較弱的中小企業而言，應收賬款能否及時收回更是企業生存和發展的關鍵。本文主要分析我國中小企業應收賬款的現狀及問題，並針對這些問題給出相應的解決措施。
關鍵詞：中小企業 應收賬款 財務管理
一、應收賬款的概述
應收賬款的發生是激烈的商業競爭、銷售與收款的時間差距及內部財務控制不力等原因所引起的必然結果。目前，我國的市場經濟已經進入了買方市場，隨着競爭加劇，企業經營面臨一個重要挑戰就是銷售方式的改變，越來越多的客戶希望能夠以賒購的方式交易，從而獲得融資，銷售企業則面臨兩難選擇，在其他條件相同的情況下，不提供賒銷會減少產品的銷售，降低市場佔有率，提供賒銷又可能面臨來自客戶的信用風險。因此在當前信用環境比較惡劣、商業競爭日益激烈的今天，應收賬款的存在不可避免。
（一）應收賬款的定義
應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業採取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。
應收賬款是企業對所提供的服務或售出的產品需要在以後一段時期內所回收的款項。應收賬款有廣義和狹義之分。前者包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據和其他應收賬款，或者主要指應收銷貨款。本文論述的應收賬款是從狹義上來說的。
（二）應收賬款的功能
應收賬款的功能是指它在生產經營中的作用，主要有以下兩個方面：
（1）增加銷售的功能。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業在實際上是向顧客提供了兩項交易：a、向顧客銷售產品；b、在一個有限的時間內向顧客提供資金。雖然賒銷僅僅是影響銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的，特別是在企業銷售新產品，開拓新市場時，賒銷更具重要意義。
（2）減少存貨的功能。企業持有產品存貨，要追加管理費，倉儲費和保險費等支出；相反企業持有應收賬款，就不需要上述支出。因此無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當產品成本存貨較多時，一般都採用較爲優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉爲應收賬款，減少產品的存貨節約各種支出。
二、中小企業財務管理現狀
隨着近幾年的發展，我國出現了越來越多的中小企業。逐漸的中小企業成了我國經濟發展不可或缺的動力之一，它不僅對經濟增長做出了很大的貢獻，而且對民生問題也意義重大，是我們應該始終關注的經濟增長動力。但與大型企業相比，中小企業規模小結構簡單、適應性強，但其各項規章制度不健全、管理思想落後、資源配置效率低下、風險預防意識弱，這使得中小企業在財務管理方面存在一些問題，當前我國中小企業普遍存在應收款數量較大、變現能力較差、週轉速度較慢等問題，並隱含着大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。高額的逾期應收賬款，大部分已經形成實際的呆賬壞賬，卻長期得不到處理，這種現象已經嚴重影響了我國中小企業的經濟效益，成爲我國經濟執行中的一大頑症。
總的來說，大多數企業的現狀是應收款佔資產、流動資產的比重居高不下，甚至逐年增高，死賬、呆賬嚴重，已造成嚴重阻礙我國中小企業的擴大再生產，限制了中小企業的快速發展。因此，強化應收賬款管理已經成爲企業改善經營管理、應對金融危機的重要問題。
三、中小企業應收賬款形成的原因
由於中小企業應收賬款比例過大會給企業帶來許多潛在的風險，影響企業資金利用效率和可持續發展，因此加強應收賬款管理就成爲我國中小企業迫在眉睫的問題。首先，需要搞清楚爲什麼我國中小企業應收賬款所佔比例過大，這樣才能對症下藥。總的來說，企業內部忽視對應收賬款的管理，管理機制效率低下，管理意識淡薄是造成應收賬款比例過高的主要原因。具體從以下幾個方面進行分析：
（一）外部因素
1、商業競爭來源於激烈的市場競爭，這是企業發生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，以此提高銷售數量，但同時也引起了大筆大筆的賒銷業務發生，應收賬款也由此增加。
2、銷售和收款的時間差距。由於結算方法的緣故，商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致應收賬款的形成。結算手段越落後，結算所需要的時間就越長，銷售企業只能承認這種現實並承擔由此引起的資金墊支。
3、中小企業社會服務體系尚不完善，企業之間相互拖欠貨款現象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠佔企業資金緊張，融資困難，購貨企業將賒購作爲融資的一種手段。
4、社會信用體系尚未建立，很多企業故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。
（二）內部因素
1、企業防範意識淡薄。由於企業自身政策導向錯誤，缺乏必要的防範意識，尤其是在當前買方市場形成的條件下，飢不擇食，對客戶不分青紅皁白遷就讓步，產品賒銷既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協議。一些企業的經營者由於對客戶資信狀況調查認識不足，重視不夠，普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，應收賬款責任部門不明確，對賬不及時，催收不力。
2、企業內部控制措施不到位。在現代社會激烈競爭機制下，企業爲了擴大市場佔有率，給銷售人員下達任務指標，工資按績效銷售數量提成來誘使銷售人員爲了個人利益盲目採取賒銷、折扣回扣等促銷手段爭取客戶、爭奪市場，片面追求高利潤，卻忽視了應收賬款的大幅度上升及應收賬款潛在的損失，同時也會增加企業的收賬費用。企業內部分工協作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應收賬款長期掛賬，企業虛盈實虧，嚴重製約了企業的發展。對於應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏，沒有建立相應的管理辦法，缺少必要的內部控制制度。
3、企業應收賬款管理失當。企業應收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行爲不規範、對應收賬款的及時記賬、清理、催收,並定期與對方對賬覈實的工作不到位，且企業管理層對企業賒銷業務的發生也沒有嚴格控制等因素都是導致企業自身承擔風險和蒙受損失的導火線。更有甚者，心懷叵測、蓄意加大應收賬款以暗中撈取好處。
四、應收賬款對中小企業生產經營的潛在危害
應收賬款除了能在量上增加銷售、增強企業競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利於建立良好的客戶關係等方面外，它對企業的潛在危害主要表現在以下幾個方面：
（一）降低企業的資金使用效率
由於企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的週轉，導致企業實際經營情況被掩蓋，影響企業的生產計劃和銷售計劃。
（二）增加企業風險成本
我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷時的賬務處理爲，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”和“應繳稅費”科目，將賒銷收入全部記入當期收入。因此，本期利潤的增加並不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，爲了便於納稅，稅法規定計提比例一般爲3‰-5‰。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等於誇大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。
（三）加速企業的現金流出
賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是並未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。具體表現在流轉稅和所得稅方面的支出。
（四）影響企業的營業週期
大量的應收賬款的存在，使營業週期延長，影響了企業的資金循環，使大部分的流動資金沉澱於非生產環節，致使企業流動資金短缺，影響企業的正常生產經營。
（五）影響企業的盈利狀況
按照權責發生制原則，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業賬面利潤，但是應收賬款特別是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，我國許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業的利潤。
五、應收賬款管理目標以及實現此目標的措施和對策
（一）應收賬款管理的目標
應收賬款管理的目標,是要制定科學合理的應收賬款信用政策,預測實行這種信用政策所增加的銷售盈利和採用這種政策預計要擔負的成本。只有當所增加的銷售盈利超過所增加的成本時,才能實施和推行這種信用政策。同時,應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷,以及對應收賬款安全性的調查。如企業銷售前景良好,應收賬款安全性高,則可進一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應嚴格其信用政策,或對不同客戶的信用程度進行適當調整,確保企業獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點。
（二）應收賬款管理措施
面對如此之多的原因和弊端，應收賬款成了中小企業不得不重視的一個項目，所以也應該有對應的合理的方法來降低應收賬款的數量，企業進行應收賬款管理,就是要根據自身經營狀況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策,這是企業財務管理的一個重要組成部分,也是企業爲達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。
應收賬款管理主要是應收賬款風險的管理，即針對應收賬款風險，在事前、事中和事後都應加強管理，以期制定科學合理的應收賬款信用政策，並在這種信用政策所增加的銷售盈利和採用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡，以確定應收賬款信用政策。
1、應收賬款的事前控制
（1）建立正確的盈利觀念
企業要根據自己開發的產品、現有的市場、潛在客戶羣以及自身狀況制定恰當的發展模式，只有這樣，企業才能建立屬於自己的競爭優勢，走差異化道路，將賒銷業務穩定在安全水平。同時摒棄只重銷售額增長不重運營能力增長的做法，改以銷售額和企業運營並重，做好企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，讓企業進入良性的成長模式。
（2）建立健全內部控制制度
對應收賬款實行責任制管理，各個企業根據行業特點制定詳細的計劃，製成計劃表單，下發到各個負責人，明確權責，加強銷售業務人員的責任心和風險意識，落實收款責任。以制度的形式將債權責任明確下來，以規範有關人員的行爲。
主要內容應包括：a、明確劃分責任範圍，對公司全部的客戶的欠款儘可能地落實到責任人；b、明確規定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調離企業；c、明確規定各人的職權範圍，對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處罰，並承擔由此而產生的後果；d、明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；e、明確規定責任的監督部門，防止責任管理流於形式。
當然，對於企業內部管理來說，責、權、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經濟利益要掛鉤，目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考覈制度，以實際收到貨款數作爲賒銷申報人的考覈目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。嚴格應收賬款覈銷制度，每筆應收賬款都要清晰明確，做好賬齡分析，並計提壞賬準備，強化內部控制，爲應收賬款的管理奠定堅實基礎。內部控制主要是完善企業內部自己的一種措施，也是對賒銷的一個根源進行整改，使賒銷沒有原來那樣簡單。
（3）建立客戶評審制度
中小企業應對客戶進行細緻的調查，主要關注客戶的性質，財務狀況、信譽等方面的情況，建立相應的信用檔案，以供隨時查閱。在經營過程中，也要密切注意客戶的經營狀況，如果出現應收賬款收不回或者可能收不回的情況，要及時調整政策、採取措施，避免造成損失。
（4）確立合理的信用政策
信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與採用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大於等於要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。 合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來,考慮三者的綜合變化對銷售額、應收帳款機會成本、壞帳成本和收帳成本的影響。企業還應編制帳齡分析表。檢查應收賬款的實際佔用天數,企業對其收回的監督,可透過編制帳齡分析表進行,據此瞭解,有多少欠款已超過信用期限。計算出超時長短的款項各佔多少比例,如有大部分超期,企業應檢查其信用政策。
（5）對要求特別大的賒銷數量要有限定最高數量
對一個買家的賒銷數量要有一個最高數量的限定，以防故意來騙取貨物的騙子買家。
2、應收賬款的事中控制
事中控制階段是應收賬款管理難度最大的階段，也是最重要的階段。主要包括：
（1）建立賒銷申報制度
企業應建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。對所有的應收賬款都應當記錄下來，包括賒銷金額、賒銷時間、賒銷人、賒銷期限、有無擔保以及本企業經手人、責任人，並一式四份，分別由客戶、企業責任人、經手人、企業管理部門保管。管理部門應對其進行對其檢查，防止過度賒銷和應收賬款回收困難。所謂無規矩不成方圓所以要嚴格制定一系列步驟要求，並且每次都要按步驟執行。
（2）強化日常管理，制定必要的激勵措施
經營過程中，企業應注意強化應收賬款的日常管理：a建立客戶信用檔案，隨時關注並記錄客戶信用情況，據以調整信用政策。b加強對企業銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債技巧、企業銷售、收款工作的程序和制度以及相關的經濟法律法規等方面的培訓，提高相關業務人員的專業素質和技術水平，改進單純以銷售額爲依據的薪資政策，增加員工積極性但反面的懲罰也有，如果銷售人員只管賒銷的銷售數量，那麼按相應的要求必須是款到纔有提成。這樣同時可以建立相應的激勵政策，提高催款人員收款的.積極性。
（3）注重合同管理
企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審覈簽字後的賒銷申報單後，根據審批意見並與客戶意見達成一致的情況下籤訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠採用統一的合同範本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件覈對無誤後分別交信用管理部門、財務部門，以利於其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
3、應收賬款的事後控制
這個階段是應收賬款回籠後的總結階段，即企業根據該筆應收賬款的一個循環，從中提取出與建立企業信用檔案數據庫等方面的資訊或者與企業應收賬款管理制度有關的反饋資訊，完善應收賬款管理的過程。這一階段的主要工作包括：
（1）應收賬款的跟蹤管理
企業應對放出去的應收賬款實時跟蹤，與客戶保持聯繫，及時提醒客戶收賬時間，並隨時關注企業提供的服務或者產品的質量等問題，一有問題，隨時處理，維護與客戶的良好關係，提高應收賬款的回收率，識別應收賬款的預期風險，降低企業可能的損失。
（2）執行嚴格的應收賬款責任制
將應收賬款的催收細化到個人的責任，將應收賬款的回收與個人工作績效掛鉤，對逾期還未回收的應收賬款的負責人進行一些警告，對提前收回的應收賬款的負責人給予一定獎勵。
（3）更新客戶的資信檔案
隨時關注客戶的財務狀況、信譽等資訊，更新客戶的資信檔案，以便進行下一輪的賒銷業務。對於經營狀況良好、還款及時的客戶，之後可以採取較爲寬鬆的信用政策。而對於還款不及時、經營狀況下滑的客戶要慎重考慮下一步的信用政策，如果只是一時的經營失策，馬上可以迴轉的仍可以沿用以前的信用政策，如果經營狀況一時難以向好的方向發展，則可以考慮改用較爲嚴格的信用政策，甚至取消客戶賒銷的權限。
（4）制定合理的收賬程序
催收賬款的程序一般爲:信函通知、電報或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。究竟選擇何種方式，要根據具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行爲限定在法律範圍內，決不能採用威脅的、有違法律的行動。企業除了依靠本身的力量外，還可以委託代理機構，但在選擇代理機構時要慎重，要選信譽良好的公司。
（5）應收賬款的催收
企業管理者對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。嚴格考覈，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考覈，調動催討人員的積極性和效果。如果在催討日期前買方就來把貨款付清的可以給予相應的現金折扣。
六、結論
應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響着企業的發展。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，採用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金佔用，對於逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。與大型企業相比，中小企業規模小、結構簡單、適應性強．但其各項規章制度不健全、管理思想落後、資源配置效率低下、風險預防意識弱，這使得中小企業在應收賬款管理方面存在一些問題，尤其是應收賬款週轉緩慢，資金回收困難，呆壞賬數額大，造成現金流量不足、週轉不靈，限制了中小企業的快速發展。
總之，企業的經營活動離不開賒銷，也就必然產生應收賬款，因此，總會產生由一定的資金回籠困難而帶來的風險。但是，我們有理由相信，只要採取相應的對策，做到目標明確、制度完善、管理到位等措施，就可以降低應收賬款帶來的風險，降低不良應收款的產生，最終提高企業的經營效益。
致 謝
在即將面臨畢業之際，3年的學習生涯將要結束，我深感收穫頗多。這3年的學習過程中，我不但從老師那裏學到了很多理論知識，也結識了很多同學，與他們一起分享了學習的快樂，大大開闊了我的視野，豐富了我的人生。使我愉快的度過了大學3年的學習生涯！
另外，還要感謝肖冰姝老師的悉心指導，在畢業之際這個最忙的時候，在我們剛步入社會這個最新的開始，都是在肖冰姝老師的陪伴和指導下順利進行，我也要感謝兩年多在校學習中所有給予我支援和幫助的老師，他們給我傳授了很多會計學方面專業知識，正是他們以淵博的學識、風趣的講解使我得到了系統的理論學習，提高了自身的綜合素質，希望在以後的工作中能有好的成就，以回報老師們的教育之恩！