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【中文摘要】企業內部會計制度是我國會計規範中最基層的制度規範，是具有壟斷性的綜合性規範，也是現代企業管理的重要組成部分，企業要提高經濟效益，必須藉助會計工作進行日常覈算和監督。在國家統一會計法規制度日益完善的情況下，企業內部會計制度建設逐漸成爲現實之必須。本文從認識企業內部會計制度的性質、地位，瞭解企業會計內部制度建立的必然性，分析企業內部會計制度在設計和執行過程中存在的問題着手，進而提出有效建設企業內部會計制度的相關措施和方法。
【關鍵詞】企業內部、會計制度、建設
企業的會計業務是企業的命脈，既爲企業外部關係人提供決策資訊，也爲企業內部管理者提供管理資訊。企業如何建立健全會計制度，保證有組織、有秩序地做好會計工作，提高會計資訊的準確性，充分發揮會計資訊的作用及管理的功能，是急需明確和解決的問題。
1企業內部會計制度的性質和地位
1.1企業內部會計制度的性質
1.1. 1內部會計制度是一種較綜合性的規範
企業內部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。因爲它是企業管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業管理的方方面面，企業內部各部門在處理各種業務(尤其是會計業務)時，都必須按會計制度的要求執行。從企業內部控制角度看，企業內部會計制度是內部控制制度的主體，會計制度必須全面體現內部控制的要求，尤其是企業各項經濟業務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術要求，各種會計規範都是以會計技術爲基礎建立的，這源於會計技術的可選擇性。企業內部會計制度作爲直接約束會計系統執行的規範，具有系統的技術思想，比如要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說明。可見，企業內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容，是一個綜合性規範。
1.1.2內部會計制度是企業的一種經濟政策
根據企業發展理論，企業在其發展的不同階段會採用不同的經濟政策，即使在同一發展時期中，面對不同的市場也會選擇不同的經濟政策。企業內部會計制度對企業的經營管理起着決策支援作用，爲經濟政策的實施保駕護航。它作爲一種管理制度，具有一定的穩定性，不會像企業經濟政策那樣有較頻繁的變動，但會計制度中會計政策的選擇也可以配合不同的經濟政策進行。會計系統爲企業經濟政策的制定和實施提供資訊支援，內部會計制度保證會計資訊的可用性，它們都屬於企業經濟政策中不可缺少的內容。
1.1.3內部會計制度是剩餘會計規則制定權合約
從我國會計制度的變遷看，目前是政府享有一般通用的會計規則的制定權，經營者享有剩餘會計規則的制定權。企業內部會計制度是以《會計法》和國家統一會計制度爲依據制定的，其內容不得超越國家統一會計法規允許的範圍。這實際上決定了內部會計制度的內容是在限定條件下的選擇，其屬於經營者享有的剩餘會計規則制定權合約。
1.1.4內部會計制度是一種“私有物品”
“私有物品”與“公共物品”是相對應的概念，“公共物品”的特點是每個人對該物品的消費不會造成他人消費的減少，而“私有物品”則是由特定個體壟斷和擁有的。內部會計制度是特定企業根據自身的經營特點和管理要求在國家統一法規許可的範圍內“量身訂做”的，只適用於本企業，別的企業不能照搬照抄，如同“世界上沒有完全相同的兩片樹葉一樣”，也沒有完全相同的企業。另外，制度的實施會產生特定的經濟後果，不同的企業只能使用適應本企業特點的制度。從這個意義上講，內部會計制度具有“私有物品”的性質，具有一定的排他性。
1.2企業內部會計制度的地位
企業內部會計制度的地位是指其在會計規範體系中所處的地位。會計規範是一個綜合概念，它幾乎包括一切對會計執行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行爲，也可以約束會計人員、會計內部的監控機制等。因此，可以從不同的角度去理解會計規範，如：按其形成和來源方式，可分爲實踐中自發形成的規範和人們透過一定形式制定的規範;按其制約方式，可分爲強制性規範、內化性規範、他律與自律相結合的規範等。會計規範作爲會計行爲的標準，其表現形式是多種多樣的，企業內部會計制度也是它的一種表現形式。因爲它對企業會計工作應達到的標準及應採用的方法、技術和程序等都要按國家統一會計制度的要求給出明確的規定，企業會計工作應該遵守這些規定，而且這些規定最直接地約束或指導企業的會計實務。
所以，企業內部會計制度在會計規範體系中佔有一席之地。由於企業內部會計制度是企業自身制定的，因此對企業內部會計制度能否列入法規體系就有兩種認識。一種是，從法規制定的權限看，立法權的最低機關是省人大和省政府以及經國家批准的較大的市人大及市政府，其他機關均沒有立法權，因此企業內部會計制度不具備法規的身份，不能列入會計法規規範。別一種是，會計法律規範形式包括法律形式和準法律形式。認同企業內部會計制度屬於會計法律規範的組成部分，其理由是：雖然企業內部會計制度不具備會計法規的權威屬性，但其具備會計法規的內核，它是根據會計法律法規制定的，體現會計法律法規的精神。企業制定內部會計制度也有法律的依據，是法律賦予企業的權力。且企業內部會計制度是會計法律規範中不可缺少的構成要件，是最基層的會計規範。
2企業會計制度建立的必然性
2. 1健全企業內部控制和提高工作效率的需要
對會計工作的內部牽制，往往採用職務分管的控制方法，以達到互相牽制、互相稽覈、驗證的目的，這種方法不能說沒有效果，但是長期從事某一職務，往往會產生“麻木不仁”、“相互串通”、“死氣沉沉”等缺點。爲克服這些缺點，一般採用職務輪換的方法。
2. 2降低小企業稅收風險的需要
《中華人民共和國稅收徵收管理法》加大了依法治稅力度，加重了對稅務違法案件的處罰。由於國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業性判斷和選擇，稅務機關在納稅檢查時，不僅要依據國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度，更重要的是要依據企業經過判斷和選擇後確定的企業內部制度。
2. 3適應會計改革、完善會計規範體系的需要
會計規範即會計工作應遵守的規矩。它是處理各項經濟業務、進行會計覈算和實施會計監督的準繩。從我國會計改革的方向看，在會計理論、會計規範、會計教育等方面，根據自身的國情結合國際慣例，建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規體系。企業內部會計制度能使會計規範成爲普遍性與特殊性相結合、通用性與專業性相結合、宏觀指導性與微觀操作性相結合的有機統一體。
2. 4適應現時代會計電算化的需要
會計電算化是企業會計工作發展的必然趨勢，隨着企業走向市場、宏觀調控的加強和各項會計改革措施的逐步展開，對會計快捷、準確地提供各種資訊的需要日益迫切，會計電算化的全面推進勢在必行。而會計電算化的正常運作，則完全有賴於一套完整、便於操作的程序，有賴於會計人員嚴格按規則操作。
3企業內部會計制度設計和執行中存在的問題
3. 1部分企業未制定內部會計制度
目前國內大部分中、小企業都直接以會計準則和企業會計制度以及上級下發的各種檔案作爲企業內部會計制度，使企業日常會計覈算工作過於隨意性，直接影響到會計資訊質量。企業在設計內部會計制度時，應在國家統一會計規範和有關法規的指導和約束下，結合本企業的.具體情況，具體問題具體分析，建立符合本企業會計覈算要求的內部會計制度。在企業內部會計制度中，應明確選擇適合本企業的會計政策、會計估計等進行會計覈算和監督使用的方法和程序，以指導企業會計實踐，保證會計工作規範執行。適合本企業的內部會計制度應具有適用範圍專一、內容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點，有便於加強和規範企業日常會計工作。
3. 2內部控制制度不健全、不完善
國有大型企事業單位一般都在一定程度、範圍上建立了會計內部控制制度，基本業務的內部管理可以說是有章可循。但還是有一小部分企業的內部控制較爲薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的制約監督機制。主要表現在業務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在業務授權、業務執行、業務記錄、業績檢查相容的現象;重要事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象;財產清查沒有制度，家底不清楚;該設的內部機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化。內部控制制度是企業內部職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯繫、相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度，可以保證企業經濟活動有序進行，保護財產的安全，可防止、發現並糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。因此，企業在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿、融匯於會計制度與企業其他管理制度的各個方面。企業只要存在經濟業務事項，就需要有相應的控制予以制約。
3. 3內部會計制度內容建立不全面，財務處理程序欠規範
從目前大部分企業內部會計制度設計的實際情況看，都較爲注重財務收支審批、現金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會計覈算和監督方面制度的制定。大多數企業尚未建立較爲完善的財務處理程序制度，甚至爲數不少的單位根本就沒有建立這方面的制度，因而造成核算行爲的隨意性。比如，同一性質的經濟業務不同的會計期間，甚至在同一會計期間，其賬務處理截然不同;同時，會計確認與計量方法也隨意選擇，諸如此類等等。
4如何進行有效地企業內部會計制度建設
4. 1企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用
內部控制制度設定得再完善，若沒有稱職、負責任的人員來執行，也不能充分發揮應有的作用。要杜絕帳戶設定不合理、記錄不真實等情況，充分體現會計控制制度的職能作用，必須重視對內部控制制度管理人員的選用，定期進行培訓、工作考評，獎優罰劣，提高財會人員的素質，才能更有效的發揮企業內部會計制度。
4. 2企業必須發揮內部審計機構的作用
健全內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審覈會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織執行指定職能的效率，並向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。
4. 3企業制度與財務制度建設結合進行
中小企業因企業規模小，一般不可能建立獨立的會計機構和財務機構，通常是合二爲一的，因此，在進行企業內部會計制度制定時，也應該考慮到將二者相結合建設，既要對會計覈算的方法、程序進行規範，也要對企業賬務活動的組織、財務管理等問題進行規範，以便更合理的滿足中小企業會計覈算的需要。
4. 4加快會計電算化進程
會計電算化是採用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬及對會計資料進行電子化分析和綜合利用的現代記賬手段，是以電子計算機爲主的當代電子和資訊技術應用於會計工作中的簡稱。隨着社會經濟條件的發展和管理水平的提高，會計電算化取代手工記賬是時代的發展的必然，對於中小企業來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，使財務人員從繁重的手工操作中解脫出來，實現某些資訊的資源共享，提高會計工作的規範化程度。因此，必須加快中小企業的會計電算化進程：首先要解決中小企業對計算機硬件和軟件的投入;加強中小企業會計人員的電算化培訓，提高操作技能;綜上所述，企業內部會計制度對現時代的企業發展起着非常重要的作用，建立健全、適合本企業的制度;起用稱職人員擔當財務重任;增加培訓、學習的機會，全面提高人員素質，對企業在經濟日新月異變化的當下的發展尤爲重要。只有明確這些才能爲企業找尋更多、更好的發展機會。
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