公允價值在新會計準則與國際會計準則中的運用及比較

對於公允價值，不同的機構有不同的定義。國際會計準則委員會1999年發佈的《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》指出：“在公允價值定義中隱含着一項假定，即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業在強制性交易，非自願清算或虧本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）。”美國　　賬面價值側重於解決會計資訊可靠性，而公允價值則強調解決會計資訊的相關性。美國會計協會（AAA）把會計定義爲確認、計量和傳遞經濟資訊進行決策的過程。從決策有用性的.觀點來看：相關性和可靠性哪一個對會計資訊的使用者更有用？這始終是理論界長期以來爭論不休的焦點。實質上這是會計資訊的使用者進行會計資訊相關性和可靠性博弈的結果。我國現行《企業會計制度》規定：資產的入賬原值爲其成本，即資產取得時的實際資金消耗量，而且原值數額一經確定便不得隨意更改。換句話說，資產是以歷史成本作爲賬面價值入賬的，現行規定較多地選擇了會計資訊的可靠性。 　　但隨着我國入世進程的加快，會計制度和會計準則最終要和國際接軌。在一些發達的西方國家裏，公允價值已經運用的較爲普遍。此次新企業會計準則中公允價值應用範圍的進一步擴大是國內會計準則和國際接軌的重要標誌。公允價值實質上是完全市場對資產或負債價值的評估，歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值等都沒有以市場爲標準，而公允價值則突破了傳統會計採用歷史成本計量，只提供過去會計資訊的侷限性，對於投資者判斷企業未來價值更具有決策相關性。所以對於金融工具、投資性房地產、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等會計覈算對象來說，用公允價值進行計量顯然要好於其他方法。 　　6、投資性物業。國際會計準則以公允價值或歷史成本計量。我國新會計準則一般用歷史成本作爲投資性房地產覈算計量。 　　11、商譽。國際會計準則按購買成本與購買企業在獲得的資產公允價值中所佔份額之間的差額計量。我國新會計準則一般按購買成本與購買企業在獲得的淨資產賬面價值中所佔份額之間的差額計量。 　　1、公允價值的確定有一定主觀性。採用公允價值計量方法比歷史成本覈算的透明度更高，但公允價值的確定，有賴於活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格或預期未來淨現金流量的現值，這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷必然會不同程度地受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響，這不利於投資分析時對公司間的數據進行比較。而且，我國目前公司治理還存在許多缺陷，會計人員的道德水平和職業能力還參差不齊，一些高管人員道德觀和誠信意識缺失。因此，在現實會計環境下，對公允價值的運用持謹慎態度仍是最優選擇。 　　2、公允價值計量可能增加報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業報表項目的波動。 　　3、公允價值計量的實際操作難度大。不少報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值不容易確定。