運用資訊技術探索審計治理的科學化

「摘要」我國審計機關成立二十年來，審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經驗。但從總體上說，我國審計工作仍然處於低級階段，與發達國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎工作方面存在一些。在當前的資訊環境下，審計署駐南京特派辦開發了審計項目治理軟件，運用資訊技術實現審計治理的化。「關鍵詞」審計 資訊技術 審計治理 科學化我國審計機關成立二十年來，審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經驗。但從總體上說，我國審計工作仍然處於低級階段，與發達國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎工作方面存在一些題目。近來審計署下發的審計工作規劃中提出，今後五年審計工作的總體目標是，以審計創新爲動力，以提升審計成果質量爲核心，以加強審計業務治理爲基礎，以"人、法、技"建設爲保障，全面進步審計工作水平，基本實現審計工作法制化、規範化、科學化。在當前的資訊環境下，開發審計項目治理軟件，運用資訊技術實現審計治理的科學化。一、開發審計項目治理系統的必要性（一）落實審計項目質量控制，規範審計行爲，防範審計風險的重要手段審計質量是審計工作的生命線。李審計長指出進步審計質量一是靠審計職員的素質，更重要的是依靠審計工作的規範化。自1994年審計法頒佈以來，先後發佈了38項審計規範和15個審計準則，其中一部分規範對審計項目的質量控制做了具體的規定，但實際工作中，審計職員並未能嚴格遵守審計質量控制規範，其審計行爲隨意性很大，如：審計實施方案的編制前未進行系統的審前調查，審計實施方案的內容不具體，審計實施未嚴格遵照審計實施方案進行，審計工作底稿與其相應的審計證據關聯性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫不規範、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。的生命在於執行，在資訊化條件下，將審計機關的審計質量控制規範，透過審計項目治理系統加以控制，確保了審計職員規範審計行爲，進步了審計質量，防範了審計風險。（二）保障審計項目科學治理的重要工具審計項目治理主要包括審計項目計劃治理、審計項目人力資源治理和審計項目資訊資源治理三個方面：1.審計機關的審計項目大多是行業性審計，項目大，所涉及的內容廣泛，參加的審計職員多，收集或編制的審計資料繁多，如何對審計項目科學治理變得越來越突出，在手工條件下，審計職員對這些龐大的審計項目的治理顯然有些力不從心。主要表現在：審計實施方案編制不能細化，普遍存在內容不具體，審計目標不明確，針對性不強，審計重點也不突出，審計職員分工混亂，導致現場審計盲目性大。有的是先審計後補方案，有的是審計工作調整了而審計實施方案並未調整，審計計劃的指導、規範和控制作用根本無法保證。利用審計項目治理系統就能很輕易地實現審計項目的計劃治理，爲審計項目的順利實施提供了保證。2.在目前審計任務繁重與審計職員氣力不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計機關領導及項目負責人更加重視對審計職員公道調配。利用該系統可以把握各審計職員的審計成果及進度情況，並及時按照審計重點調整審計氣力，使審計工作達到預期的效果。同時在目前審計工作要求規範的情況下，文檔編制整理工作更加佔用審計職員的大量時間，佔有關部分顯示，審計職員有超過50%的時間是耗費在制定規劃、編寫工作底稿、複覈工作底稿及預備報告上。該系統的文檔編制功能可以使審計職員進步工作效率，緩解審計任務與審計氣力之間的矛盾。3.目前審計機關審計成果的利用效率不高，主要原因是資訊渠道不暢通，審計資訊資源不能有效共享。而透過審計項目治理系統，審計職員可獲得自己所需要的項目資訊或上報自己的審計情況；審計組長可對審計職員的'審計工作進行指導、監視和協調，並把握審計進度情況；專職複覈職員和業務部分負責人可對審計項目進行監視複覈；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監視。上級審計機關領導可對轄區內的審計項目進行監視檢查和查詢，並能便於領導把握第一手的材料。還可對項目審計的全部資料進行回檔，形成資料，完成資訊資料的積累，便於審計機關在以後的審計中利用其成果，尤其是被審計單位連續審計時，對其以前年度審計資料的利用。（三）爲充分利用先進的審計技術和工作經驗提供平臺1.手工條件下，審計項目的組織治理主要依靠項目負責人，審計項目的成功與否取決於項目負責人的經驗，而在實際審計工作中各審計職員之間的業務水平又參差不齊，這也必然了審計項目的工作質量和效率，審計風險很高。而將某些成熟的審計程序和審計職員的先進工作經驗或按照某行業的審計操縱指南編製成模組在審計項目治理系統中加以運用，用於指導項目負責人組織開展審計項目，指導審計職員對具體的審計事項進行審計，一方面進步了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質量。2.當前我國的審計工作也正在發生變化，由帳戶基礎審計向制度基礎審計和風險基礎審計過渡，內部控制測試、審計抽樣、風險評估、機審計等一些先進的審計技術與方法也應在審計工作中加以。但在實際審計工作中除計算機審計輔助審計開發應用多一些外，其他的審計方法缺乏自覺的推廣應用。究其原因，主要是審計職員對這些新的審計方法還不熟悉，其次是這些審計方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計項目治理系統中可以將這些審計方法編製成模組，按照審計實施方案中計劃的審計步驟與方法，在審計實施過程中加以應用，透過審計項目治理系統可將先進的審計技術方法和工作經驗與項目審計有機地結合爲一體，切實進步審計工作的治理水平。二、 設計審計項目治理軟件的功能特點（一）全程控制，規範行爲以審計質量控制體系爲依據，將質量控制點部署於整個審計項目實施過程中，由系統自動控制或提示的方式予以實現；並透過用戶權限治理，分級實施質量控制。（二）調控進度，整合資源根據審計實施方案規定的審計事項，進行分解和分配審計任務，明確審計項目進度計劃，把握實際進度，進行評估，並提示調整職員分工和項目進度。（三）記錄軌跡，落實責任提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據相結合，全員、全過程記錄審計實施軌跡，清楚反映審計步驟和方法，落實責任。（四）強化複覈，保證質量提供審計現場組長、業務部分和審計機關專職複覈機構的三級複覈子系統，使審計質量複覈制度得以現場同步實現。（五）***查詢，決策支援提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢功能，審計機關領導和業務治理部分可以對審計項目進展、審計職員工作情況進行多角度的檢索、查詢，及時把握一手資料，及時監視、指導審計工作，實現審計決策支援。（六）同一回檔，資訊共享系統對審計項目全部資料進行治理，建立審計項目數據關聯，同一打包回檔，便於審計成果的利用，實現審計資料共享。（七）製作模板，審計指導根據審計操縱指南及審計職員的工作經驗將各行業的審計內容及其相應的審計程序與方法制成模板，以便於審計職員在以後的審計工作中加以利用，切實指導審計職員實施審計，實現具體審計目標。（八）提供平臺，方法調用將內部控制測試、審計抽樣、風險評估、計算機輔助審計等先進的審計技術方法編成程序，透過該系統，根據審計事項調用不同的審計技術和方法，靈活多樣地實現審計目標。
三、審計項目治理軟件的主要功能本系統是對審計項目的整個過程進行治理，適合於審計中各種角色的審計職員的使用。系統分爲三大功能塊：現場審計子系統、領導查詢子系統和專職複覈子系統，滿足不同角色的工作職員的需要。系統根據用戶的角色賦予不同的權限，從而實現對系統中不同操縱的限制。其主要功能先容如下：（一） 審計現場治理此項功能主要體現在現場審計治理子系統中，根據現場審計執行的每一步驟分別實現相關的功能。新建一個審計項目，錄進項目的相關，確定審計組長及參加項目的所有職員。爲審計項目預備資料，收集被審單位資訊，確定審計重點，編制審計實施方案。另外在審計實施過程中還可以對實施方案修改以形成補充方案和修訂稿。根據審計實施方案中的審計內容與重點、審計範圍等資訊，編制審計任務，分配審計職員，確定任務起訖日期，任務負責任人。任務分配完畢後，審計職員選擇任務進行資料收集，必須將天天的工作記錄於審計日記中，包括工作的內容，工作的方式。對當天未寫日記的審計職員，系統將予以提示並提供自動天生工作日記的功能。審計職員將在審計實施的過程中發現與事項有關的及主要事實和情節記錄下來，編制審計證實材料，證據治理提供添加，修改等編輯功能。根據系統提供工作底稿介面錄進工作底稿的相關內容，並對相關內容進行控制，工作底稿治理提供檢視證據，檢視工作底稿內容，修改工作底稿等功能；可根據審計事項對工作底稿進行彙總。根據工作底稿編寫彙報材料，爲編制審計報告作預備；編輯審計報告；檢視審計文書的執行情況及執行的相關證據，並對其行情況進行控制。本系統還將提供回檔的資源樹讓工作職員選擇相應的需要回檔的文檔和編制統計臺帳。審計組組長和業務處長可將編寫的工作底稿逐一複覈，填寫複覈意見。（二）領導查詢這項功能中主要是爲領導查詢項目的進展情況服務的，可根據項目的年度，行業等資訊進行查詢，將查詢所得的項目基本情況用列表的方式體現，同時用柱狀圖來顯示每一項目的進展情況；也可開啟統計臺帳的EXCEL檔案查詢各項定性數據，並提供根據定性內容反查相關的工作底稿，證據，附件等內容，從而實現責任源頭；還可透過資源樹展現當前整個項目的文檔情況。（三） 專職複覈這項功能是單獨爲專職複覈職員提供的一個子系統，它爲審計專職複覈提供了很好的治理和質量控制。專職複覈職員檢查與確認複覈資料的完整性，在複覈實施中的每一項複覈事項都需要檢索檢視相關文檔，包括目標落實複覈﹑事項事實複覈﹑結論依據複覈﹑處理處罰複覈和審計程序複覈。複覈結束後進行復核底稿彙總﹑複覈意見書初審﹑符合意見書徵求意見和複覈報告修改功能。對複覈意見書籤署意見並審定，然後自動發送至業務部分和分管領導，最後將複覈過程中編寫的文檔進行回檔。（四） 文檔治理在審計過程的每一階段都會產生各種各樣的文檔，若將這些文檔散落在各個階段中則顯得比較雜亂。在本系統中我們採用類似於windows中資源治理器的形式，用資源樹的形式來治理這些文檔，該資源樹囊括了審計項目中使用的的所有文檔，包括從審計立項到回檔過程中全部的現有文檔。包括立項資料﹑審前預備資料﹑審前實施資料﹑審計終結資料﹑複覈資料和其他資料。審前調查文檔資源樹用於記錄審前調查需要的被審計單位資訊的相關文檔。回檔資源樹根據回檔的需求，將項目文檔資源樹中的相應內容回進相應回檔檔案夾中。（五） 系統維護這部分主要維護項目的一些輔助的功能與操縱，包括審計機關、被審計單位、法規、用戶、數據字典、文檔模板等資訊的維護。