摘要：內部控制審計顧名思義就是對內部控制進行的一種審計工作，構建內部控制制度一直是我國高校需要重點關注的焦點。隨着我國社會經濟的飛速發展，高校管理和規模產生了巨大變化，對高校內部控制進行審計的呼聲愈來愈大，建立、健全內部控制制度是高校提高管理水平、科研能力的內在條件，審計和評價內部控制則是高校內部審計的重要責任之一。高校加強內部控制審計不僅是高校發展的必然選擇，更是社會經濟發展的必然要求。文章首先簡述了新形勢下高校內部控制審計的必要性，根據高校內部控制審計的現狀深入剖析目前存在的問題和不足，最後提出幾點建議措施，爲高校加強內部控制審計提供改革依據。
關鍵詞：新形勢;高校;內部控制;內部審計
一、新形勢下高校內部控制審計的必要性
內部審計指的是獨立監督和評價本身定位及其所屬機構經濟活動的真實性、合法性和效益性，透過內部審計加強主體本身的經濟管理能力同時實現經濟和社會目標。此外，內部審計是從整個經濟活動流程的每一個部分，內部審計能夠優化內部價值鏈的每一環節，從而減少環節成本，實現內部各部分的價值最大化。而內部控制則是隨着經濟社會的發展產生的，在競爭日益激烈的組織間，爲了提高組織的管理績效而形成的一種自我控制和約束的管理機制，同時也是對某種項目和事件的一種控制，貫穿在組織活動中的一系列管理和控制手段。內部控制審計是內部審計的重要內容之一，內部控制審計主要包括內部環境審計、風險評估審計、控制活動審計、資訊與溝通審計和內部監督審計。隨着高等教育的飛速發展，高等教育規模的拓展是經濟社會發展的必然結果，不僅普通高等學校數量迅速增加，許多高等院校規模也在不斷擴大，已經變成一種巨型的組織了。高校規模和組織結構的擴大，在提高高校教學、科研和服務水平的同時，也暴露出許多管理不合理的問題，高校內部管理變得更加複雜，資金來源和用途也日趨多元化，因此加強高校內部控制管理水平，嚴格內部控制審計要求是迫在眉睫的問題。近年來，關於高校內部審計建設受到各界的密切關注，教育部發布了許多關於加強直屬高校內部控制審計的系列檔案，這些意見檔案不僅爲指導高校進一步加強內部審計工作提供了管理框架，還爲高校實現內部控制審計引入管理審計理念提供了思想基礎。因此，加強高校內部控制審計工作是未來健康發展的必然選擇，也是順應國家管理方針的必然要求。
二、高校內部控制審計的現狀
（一）高校缺乏明確的構建內部控制框架系統的目標
高校構建內部控制制度框架最關鍵的是明確內部控制制度框架的控制目標，並確定制度的構成要素。目前，我國高等教育雖然發展迅速，但是由於高校日益擴展的組織結構和多元化的經費來源，高校透過各種措施將既定的目標、要求傳達給組織的各個部門以規範和指導其行爲，而我國高校內部控制制度和框架體系，在多元化的'資金來源、擴大的科研項目和增加的教學要求，高校難以明確內部控制的目標。由於高校內部控制目標的不明確，內部控制作爲審計的一種方法就難以維護財務報告的可靠性，高校內部控制的審計方法和管理決策更難以爲高校創造價值。高等教育是培養創新精神和實踐能力進階專門人才的土壤，具有爲發展科學文化技術，促進社會主義現代化建設的重要使命，高校辦學目標是建立內部控制結構框架目標的基礎，目前高校並沒有將辦學目標與內部控制目標相結合，在這種情況下高校就更難以清楚自身構建內部控制的目標和要求了。因此，高校缺乏明確的構建內部控制框架系統的目標是高校進行內部控制審計的重要阻礙因素。
（二）高校內部控制審計缺乏專業、有效的內部審計人員
內部審計人員是評估控制制度有效性的重要角色之一，對內部控制有着不可替代的貢獻和作用，內部控制審計人員不僅在高校組織和管理中具有一定的權威，而且是內部審計管理中的監督角色，對高校組織內部控制進行評價、審計是內部審計人員的重要工作內容。目前，高校內部審計機構雖然屬於單位組織內部，但是對高校內部的環境還不足夠熟悉，同時受到高校管理層和其他權力機關的管理能力侷限性，高校內部控制審計在一定程度上受到限制。另外，由於高校內部控制審計缺乏專業、有效的內部審計人員，高校內部控制審計的重點無法有效明確，同時也不利於全面展開審計的各個要求。高校內部審計機構本身應該是具有獨立性的，能夠對高校開展全面的內部控制審計，但是審計工作受到審計時間、審計資源和審計目標等多方面因素的影響，高校在缺乏足夠的專業和高效內部審計人員的情況下，其內部控制審計工作難以兼顧審計的多方面要求，內部控制審計工作難以發揮其真正的作用。因此，高校內部控制審計由於缺乏專業、有效的內部控制審計人員，其內部控制審計不僅無法充分發揮內部控制制度的有效監督、評價作用，更加難以實現審計工作對高校的管理約束作用。
（三）高校內部控制審計沒有注重成本效益和控制點管理原則
高校的教育資源、科研資源以及資金來源都是有限的，高校內部控制審計工作必須透過對關鍵控制點進行準確把握實現內部控制狀況的全面瞭解，而目前高校內部控制審計難以在較短的時間內瞭解實際的內部控制現狀，因此高校內部控制審計建設難以把握系統關鍵控制點，更無法把握系統控制重點，也無法進一步判斷容易出現差錯和問題的項目和環節，於是高校無法合理地安排內部控制審計工作的重點和時間，這也阻礙了對審計資源的有效整合，使得審計工作難以發揮其應有的工作效果。由於高校難以對內部控制審計的關鍵控制點進行準確的把握，這無形之中增加了內部控制審計人員的工作量，使得審計人員無法從細枝末節的一些次要控制點中解放出來，同時還無法重點關注影響高校內部控制狀況的重大控制缺陷和差錯上面，最終影響高校內部控制審計質量的提高。因此，高校內部控制審計缺乏成本效益和控制點管理原則是降低內部控制審計質量的重要內在因素。
（四）高校內部控制制度不健全，內部控制審計作用難以發揮
高校內部控制制度不健全，甚至存在根本沒有建立內部控制制度的情況，這是高校內部控制管理一直存在的問題，有些高校雖然建有內部管理的規章制度，但是沒有將制度和規定落到實處，更不進行考覈和獎懲，使得內部控制制度和審計工作流於形式、形同虛設。高校內部控制制度不健全主要是由於對內部控制制度的認識不夠，高校一直被認爲是一個科研、教學的場所，大多數人也都認爲高校的教職工水平普遍都不低，高校對於建立內部控制制度的覺悟和重要性認識不夠，欠缺構建內部控制制度的積極性，就更別說加強內部控制審計工作了。此外，許多高校還不注重財會人員綜合素質的培養和控制，致使許多內部控制審計工作的會計資訊數據都不完全和絕對真實，由於內部控制制度的不健全，使得內部控制審計措施不到位，相關的經濟活動就缺乏監督和評價，內部控制審計就無法充分發揮管理和監督的作用，高校內部往往出現資金控制不力、實物資產會計控制能力薄弱、項目建設質量難保證等一系列不良後果。
三、建議措施
（一）充分認識高校內部環境，從內部環境審計開展內部控制審計工作
內部環境審計是內部控制審計的首要工作，內部環境審計就是對內部控制組成的要素基礎進行審計，也就是根據內部環境確定具體的主要的審計目標，高校要根據自身的實際情況、科研項目、教學工作等制定具體的審計目標。加強高校內部控制審計需要從內部環境審計出發，只有充分準確地認識高校內部環境，才能制定內部環境審計工作計劃，也是開展內部控制審計工作的基礎和前提。而內部環境審計不僅需要理清高校組織結構，還要將組織結構、機構的設定和權責分配、高校科研項目發展、人力資源政策、內部審計機制等等方面，作爲內部環境審計工作的主要內容。高校在制定內部環境審計工作計劃時，需要根據自身管理髮展方針，以國家有關法規和要求、教育部門管理章程、科研項目規範等作爲重要依據，只有符合國家要求和高校權益的內部環境審計，才能提高內部控制審計效率，最終實現高校發展目標和國家發展需要。
（二）關注風險評估審計，完善高校內部控制審計的風險管理
高校雖然與那些以盈利爲目的企業不同，但是在高校也一樣存在管理風險、科研風險以及財務風險，因此高校內部控制制度和管理上需要以風險導向爲基礎開展內部控制管理工作和審計工作。高校在進行風險評估審計時，首先需要根據審計目標的設計理清審計要點，目標設定要注意層級性和重疊性，互補性和銜接性，同時還要對目標審定是否符合戰略要求進行評估審計。這就要分別根據高校的教育目標、財務報告目標、資產完整目標和科研目標等等進行區別性的管理和評估審計工作，只有根據設定的目標才能做出有效的風險評估工作，最終測算出高校在不同情況和科研活動上所能接受的風險水平和大小。做好目標的風險評估審計之後就要進一步識別風險的審計要點，準確識別內部風險要素和外部風險要素是對高校風險評估的基礎調研和科學分析工作，透過識別風險的審計要點才能提出深入的風險和管理措施，在這個階段需要將定性、定量分析進行綜合，審計人員要重點考察已識別的風險特徵，利用資訊數據的特性，對高校管理層和內部控制進行風險評估的成本效益情況，並對風險大小和嚴重程度進行風險排序，擬定風險應對措施，確定需要重點關注的風險。以風險導向爲基礎加強高校內部控制審計，不僅是完善高校內部控制審計的風險管理，還是提高高校風險應對能力的重要內容。
（三）重視內部控制審計工作，發展和培養高素質的審計工作人員
無論是內部審計工作還是內部控制審計工作都離不開審計工作人員，由於高校對財會工作認識的侷限性，高校要想充分發揮內部控制審計工作效率，就需要高素質的審計工作人員。審計工作人員是開展內部控制審計工作執行的血液，更是充分發揮內部控制審計工作效益的潤滑劑，因此加強高校內部控制審計，在重視內部控制審計工作的同時，還要積極開展審計工作人員的選拔和培養。只有提高審計工作人員的綜合素質，才能保證高校內部控制審計工作的順利進行。
參考文獻:
[1]覃宏倩,李新富.新常態下高校內部會計控制存在的問題及解決對策[J].當代會計,2015(5):40-41
[2]萬玻.淺議如何加強高校內部控制審計[J].企業導報,2014(22):12
[3]彭玉紅.關於高校內部審計外部化的思考[J].會計師,2013(11):39-40