摘要：自從新的會計制度在醫院應用以來，內部控制工作對於醫院來說就變得越來越重要。在醫院的財務管理工作中，加強會計覈算和財務工作的控制和監督能有效打擊會計方面的虛假行爲，同時提升醫院內部會計資訊的真實度，使醫院能夠越來越符合國際衛生質量體系提出的各項要求，加強醫院整體的財務管理水平，使醫院能夠提高在經濟市場中的核心競爭力，保障會計覈算資訊的真實性和有效性。在傳統的醫院財務管理工作中發展內部控制工作能夠保障醫院醫療業務的順利進行，保證會計覈算憑證和報表等資料的存在意義，及時發現管理中出現的問題並及時改正。實施內部控制制度是指在醫院的財務管理工作中按照內部控制的要求設定審計崗位，使醫院的經營管理工作能夠合法合規，維護醫院的資金財產安全，提高醫院的管理效率，爲社會各界提供更好的醫療服務。本文首先分析了新會計制度對醫院管理的影響和內部控制制度在醫院中具體能夠起到的管理作用；其次根據相關文獻總結了在醫院內部建立內部控制制度的必要性；最後提出了醫院目前的內部控制中存在的主要問題，並根據這些問題分析出了一些關於加強醫院內部控制制度的策略。
關鍵詞：新會計制度 醫院 內部控制 財務管理
中圖分類號：F233；R 197.322 文獻標識碼：A
1 新會計制度對醫院管理的影響
現如今，處在經濟市場中的醫院需要更加完善和科學的理論體系，現代企業內部控制管理理論應運而生，爲醫院的經營管理提供了非常有力的理論依據。在醫院的發展中，資本的地位不斷加重，加強內部控制制度的建立不僅能夠保障醫院的資金財產安全，還能夠提升醫院的風險管理能力。自國家新《醫院會計制度》頒佈以來，在各個醫院中不斷推進、實施。醫院需要更完善的管理規範和管理要求，新《醫院會計制度》在醫院的風險管理覈算、藥品成本覈算、醫療器械等固定資產方面的核算、會計覈算中會計科目的設定、管理工作的審計和監督等方面的管理模式都做出了一定程度的改革，也出臺了很多相適應的管理模式。
新《醫院會計制度》的頒佈和不斷推行有力地推動了醫院現代化管理的腳步，使醫院在經濟效益方面有了顯著提高，還使醫院的發展能夠更加長遠。新《醫院會計制度》的具體執行爲醫院傳統的財務管理模式帶來了非常大的變化，舊的財務管理工作模式和經營理念已經難以滿足資本市場下醫院會計覈算工作的基本要求，阻礙了醫院經濟效益的提升。但新《醫院會計制度》的實施也爲醫院的經營管理帶來了更高的財務風險，經營管理的重點也發生了一定程度上的偏移，出現了很多經營管理上的失誤。醫院在財務管理工作中建立的內部控制制度能夠控制醫院的資產管理，改變了醫院整體的財務管理體系。從內部控制管理制度的根本意義出發，內部控制管理能夠從根本上提高會計覈算資訊的準確性，加深醫院的日常經營管理工作，隨着新《醫院會計制度》的不斷推行，內部控制制度已經逐漸成了醫院財務管理工作中的重要部分。爲了防止新《醫院會計制度》在適應實際工作中出現更嚴重的問題，急需完善醫院財務管理工作中的內部控制制度。
2 內部控制制度在醫院中的管理作用
我國出臺的與內部控制相關的法律法規是醫院推行內部控制的'基礎，內部控制制度能夠統籌醫院內部的多項管理制度，屬於一體化的管理制度，不僅能夠控制醫院的經營成本，還能夠提高醫院的風險管理能力，使醫院能夠發展的越來越好，爲患者提供更好的醫療服務。大部分的醫院都逐漸採用了會計電算化的核算方式、現代化的管理手段、病人就診病例的電子資訊化和數字化的管理模式，爲就醫的患者提供了更方便、高效率的就醫環境。內部控制制度在醫院內部各部門的職責和業務範疇等方面都進行了十分明確的界定，對於交接等需要具體流程的工作也進行了詳細的規範，保證了部門之間工作的效率和合作能力，減少了部門之間權責不清的情況，防止互相推諉，提升了醫院總體的綜合效益。建立完善的內部控制管理制度以後，醫院相關的管理部門就能夠隨時調取現有財產物資的使用資訊，以及醫療器械等物資的使用情況，掌握醫院整體的資源分配情況，對資金的使用方式做出合理決策，提高醫院內部資源的使用效率。從這一角度出發，內部控制制度能夠保障資源的合理利用，減少浪費情況的發生。
在會計覈算資訊方面，醫院建立的內部控制制度能夠保證會計記錄的真實性和完整性。作爲醫院內部各部門開展工作的重要依據，會計覈算數據決定了管理者的決策方向和業務的發展方向。在醫院的財務管理工作中引進內部控制的概念，不僅使單位的會計資訊更加真實，還在一定程度上影響了醫院的整體發展目標，促進了醫院的管理水平的提高。
3 醫院內部建立內部控制制度必要性
會計資訊能夠透過各種憑證、賬簿和會計報表等方式反映出醫院的真實經營狀況，因此對會計覈算資訊的真實性和完整性的要求非常高，會計覈算工作提供的資訊不僅要提供給上級主管部門和財政部門，還要提供給醫院內部的經營管理人員，爲其做出經營決策提供會計資訊。醫院原有的內部控制制度是透過賬簿之間的核對、賬簿和記賬憑證之間的核對、賬目和財務報表之間的核對來達到試算平衡，從而查明財務方面的出現的問題。只要將原始憑證或記賬憑證輸入到財務軟件中，財務軟件就會自動生成日記賬、明細賬、總賬和財務報表。這種數據的集中處理雖然能夠提高工作效率，但是也降低了原有的內部控制制度的功能性，無法達到賬簿之間的相互控制的作用。因此，現有的內部控制制度已經無法適應會計電算化的需要，無法發揮其擁有的作用。財務部門生產的會計覈算資訊，其真實性能夠直接影響到醫院各部門開展業務的主要決策方向，是部門開展活動的主要依據，對醫院內部的業務起到控制和管理的作用。建立醫院內部的控制制度，能夠透過對標準化會計環節的控制來減少對資源的監管，不僅提升了會計覈算資訊的準確性和真實性，還減少了中飽私囊現象的發生，也爲醫院的管理者提供了更加詳細、真實的會計覈算資訊。
4 醫院的內部控制中存在的主要問題
4.1內部控制制度與實際管理需求不符
內部控制管理這一概念是現代企業管理中近代研究出的重要理論成果。但是在與醫院的實際經營的結合過程中，內部控制制度還處在發展階段。受到傳統醫療行業管理較爲散漫的影響，一些醫院的內部控制制度還不夠完善，甚至很多醫院的內部控制制度都是直接照搬的企業的內部控制管理方式，導致醫院實際的經營模式和管理狀況與內部控制制度不符，相關的實施準則和人員的責任界定等方面還不夠完善，導致醫院的內部控制制度在執行的過程中沒有制度的保障，難以實現內部控制要求的崗位責任分離制度。當前，我國多數醫院已經建立並完善了內部控制的相關規定和規章制度，其中的有關條款基本上可以滿足醫院日常的財務管理需求，但在實際執行過程中依然存在這樣或那樣的問題，制定的制度缺乏科學性和完整性。內部控制的稽查和審計範圍也不夠全面和準確，懲罰和獎勵的制度不完善，做不到獎懲分明，導致醫院內部控制管理質量下降，嚴重影響到了內部控制制度在醫院管理中發揮的作用。
4.2缺乏相應的風險管理和控制制度
在醫院的管理制度中，固定資產管理和醫療風險控制是醫院財務管理工作的重點。但是在傳統的醫院內部控制管理體系的建設中，醫院更加註重對自己的資金和財產安全的控制，沒有建立科學完整的風險評估體系。隨着資本市場對醫院發展的影響越來越大，在醫療設備的購置和基礎項目的建設等方面的資本活動中，卻由於缺少了項目的風險評估與控制體系，醫院在風險和經濟損失的控制方面有着很大的漏洞，不僅給醫院的日常經營管理帶來了很大的困難，甚至影響到了醫院整體的經濟效益水平的上升。
4.3內部控制制度的執行力得不到保障
在醫院原有的內部控制管理制度中，並沒有對醫院各個部門和人員的責任做出清晰的劃分，也沒有明確各個崗位所應承擔的職責。內部醫院的內部控制管理人員對於內部控制工作的認識不夠專業，水平參差不齊，導致醫院內部控制制度的執行情況大打折扣，難以保障醫院內部控制制度的作用，不具有監督和控制的功能，失去了醫院內部控制管理的管理意義。一部分醫院的管理者對於內部控制制度的基本原理不瞭解，不重視內部控制在醫院的經營管理中能夠起到的重要作用，對於內部控制制度的建立和執行只停留在商議環節，並沒有落實在實際的管理過程中。在實際的財務管理工作中，將內部控制制度與財務管理制度混爲一談，認爲內部控制制度只是財務管理制度中不重要的一部分，缺乏內部控制的執行環節，難以將內部控制制度在實際的工作中付諸實施。
4.4缺少對於自身缺陷的認定機制
大部分醫院的內部控制制度都缺乏自我缺陷的認定部分。隨着新《醫院會計制度》在醫院財務管理工作中的逐漸普及，企業的內部控制制度在醫院財務管理工作中的不適應之處也日益顯現，爲了保障醫院內部控制制度的有效性，就要及時發現內部控制制度中出現的缺陷，並及時做出修復。但是目前，大多數的醫院的內部控制管理制度都缺乏有效的缺陷認定機制和制度審查規範，企業的內部控制管理規範與醫院實際管理之間的不適之處無法得到改正，醫院的內部控制制度無法起到預期的作用。
5 關於加強醫院內部控制制度的策略5.1立足實際的管理情況完善醫院的內部控制制度
醫院的內部控制制度要進一步適應實際工作需要，就要將新《醫院會計準則》作爲基礎，結合醫院當前的業務特點和戰略目標，將新《醫院會計準則》中與內部控制有關的部分作爲建立內部控制的重點，開展醫院內部控制制度的建立和管理工作。醫院的內部控制制度不是短期的工作目標，而是要將內部控制制度的建立和管理作爲重點工作來開展，從而形成常態化的管理機制。醫院領導要選擇具有專業知識素養的人員，成立內部控制制度的專項小組，醫院的領導要起到帶頭作用，對於醫院內部加強內部控制制度的宣傳工作要給予足夠的重視，對醫院的員工開展定期的教育工作，使醫院的員工都能夠對內部控制制度重視起來，使內部控制制度更加系統和完善。
5.2建立醫院內部控制中的風險管理機制
醫院除了要不斷完善現有的內部控制制度以外，還要建立獨立的風險管理制度體系。首先，要對醫院風險管理的對象和內容進行調查，並對其進行劃分；對醫院風險管理組織的結構和體系、風險管理需要的崗位和這些崗位負擔的職責進行詳細的劃分。其次，醫院風險管理制度要囊括風險評估的方法、評價指標以及控制風險的對策和措施，保證風險管理控制能夠及時發現醫院的經營管理工作中存在的風險，結合醫院實際的經營狀況，建立一個能夠滿足醫院實際經營需要，加強建設內部控制的環境影響力。醫院要嚴格按照風險管理機制的規範和程序開展風險控制工作，降低人爲因素的影響，使風險管理制度的控制結果能夠真實、客觀。最後，嚴格控制藥品和醫療用品的使用，建立不相容崗位分離制度，結合醫院自身的風險控制能力，提出適應實際需要的風險控制手段，實現醫院對於經營活動中的風險的預測和控制。
5.3培養專業的內部控制人員，強化綜合素質
醫院的管理人員應及時意識到新《醫院會計制度》中突出的行業特點。在提高醫院人員的綜合素質方面，不僅能夠有效避免資金的浪費和流失，還能夠對財務風險進行有效的防範，使醫院的財務審計工作具有更高的真實性和完整性。爲了能有更多的具有內部控制專業知識的人員參與內部控制制度的建立和管理，就要採用更加專業的招聘模式，吸引更多的內部控制專業人員參與到醫院內部的財務管理工作中。除了要吸收更多的專業人才以外，現有的內部控制人員也要加強對自身的專業知識的學習，不僅要熟練掌握相關的基礎知識，還要進一步提升實際的應用能力，成爲一名專業的內部控制人員。
5.4提高醫院內部控制制度的自我認知能力
醫院內部控制制度工作除了要加快缺陷認定機制的建設，還要針對醫院實際經營管理工作的特點，在以部門之間的牽制關係代替傳統控制方式的前提下，保障會計覈算資訊的真實性和有效性。及時根據醫院實際的財務管理工作情況總結經驗，調查發生的錯誤原因，總結經驗，內部控制部門要及時對缺陷問題和與醫院發展不相容的情況進行修正和完善，使醫院的內部控制制度成爲一個動態的循環過程，保證內部控制制度能夠起到應有的作用。
5.5建立資訊化平臺，落實內部控制制度
爲了進一步完善醫院內部控制制度，各個醫院也要積極推進內部控制資訊化平臺的建設工作，對醫院內部的經營活動進行實時監控。建立資訊化平臺能夠使內部控制排除人爲因素的影響，不僅能夠提高風險評估的效率，還能對預期的項目結合醫院的實際工作情況做出可行性分析，還能夠提高財務審計工作的效率，能夠對偏離控制的工作和業務活動進行糾正。內部控制資訊化平臺增強了對醫院各部門資金和項目實施的監管，醫院內部控制制度要注重與醫院自身發展的結合，增強醫院內部控制制度的有效性，保障內部控制制度考察結果的執行情況。醫院將資訊化平臺引入單位內部控制工作，各部門利用此平臺可以實時溝通在行政審批和項目預算審查等方面遇到的問題。對於重大預算項目的投資分配比例方面，要設定固定的基礎參數，對於各科室送審的預算計劃要進行嚴格的審計，拒絕偏離實際工作的預算計劃，不斷完善醫院資訊化工作的落實。同時還要建立完整的資訊系統，除了滿足醫院內部人員的資訊使用需求外，還要與其他相關部門之間的資訊進行共享。
醫院的本質實際上是帶有公益性的事業單位，在財務管理工作中引入內部控制制度能夠保證醫院的資金和資產能夠提高使用效率，從而使醫院能夠更加穩定的發展。透過將內部控制制度與醫院的實際情況相結合，發現醫院的內部控制制度的建立依然存在着很多的缺陷，從企業中借鑑的內部控制制度在醫院的實際施行過程中依然有着很多不符的情況發生。這些結合不良的問題已經影響到了醫院整體的管理制度。醫院內部財務管理人員要根據實際情況，結合問題原因，有針對性提出解決對策，透過提高內部控制概念在醫院管理人員心中的地位，建立完善的內部控制管理制度，透過講座、培訓等方式提升醫院財務人員的專業知識儲備量和實際操作能力，在不降低醫院整體管理水平的前提下建立健全的內部控制制度，爲醫院未來的發展奠定堅實的基礎。
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