【摘要】本文分析了高等院校內部會計控制存在的問題，以及加強高校內部會計控制的必要性，在此基礎上，有針對性地提出了加強高等院校內部會計控制的措施，以提高資金執行效率，防止各類舞弊和犯罪行爲的發生。
【關鍵詞】內部會計控制;高等院校;措施。
隨着我國教育論文" target="_blank">高等教育事業的大發展和多種辦學方式的引入，高等院校的資金來源和使用渠道日益多樣化，資金流量迅速增大，而由於相關的監督和控制措施不力，使高校的資金活動隱含着相當大的風險。有關挪用、侵佔或詐騙高校財產的現象屢見不鮮。中山大學紀委課題組的研究顯示，近五年來，高校職務犯罪案件82%集中在基建、採購、財務、招生和後勤服務等環節。河南省2006—2009年查處的高校職務犯罪的80人中，在上述環節實施犯罪的有60人，佔75%。特別是基建領域，由於建設規模大、資金投入多、工程建設制度不完善，已經成爲高校朽敗的“重災區”。① 出現這些問題的原因大多在於內部會計控制的不足。因此，建立健全內部控制制度已成爲高等院校一項迫切的工作任務。
內部會計控制度是指組織爲了保護資產的安全和完整，提高會計資訊質量，確保有關法律法規和規章制度及組織經營管理制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現組織經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前，有些高校由於內部會計控制制度不健全，賬務操作不規範，造成會計資訊失真、會計覈算不規範、賬務處理錯誤發生，從而導致賬表、賬實不符，使國家財產遭受一定損失。爲此，高校必須結合自身實際情況，加強內部會計控制制度的建設，完善內部牽制和監督約束機制。
一、高校內部會計控制存在的問題。
(一)內部會計控制理念淡薄。
受傳統教育管理模式的影響，高校管理部門和人員通常把注意力放在擴招、創收和教學科研工作上，不太注意內部會計風險的控制和管理。在高校財務活動的具體操作中，重要空白憑證保管使用制度、印鑑票據分管制度，以及會計人員分工中的“內部牽制”等原則得不到真正的落實。有的單位沒有按《內部會計控制規範》的要求建立學校內部會計控制制度;有的單位雖然建立了內部會計控制但不健全。比如，有的單位雖然制定了實物資產和貨幣資金方面的內部牽制制度，但是由於沒有嚴格的授權控制和不相容崗位分離控制，制度形同虛設;重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調離會計崗位交接手續不規範等。有的單位即使制定了較爲全面的內部控制制度，也僅僅是“掛在牆上、印在紙上”，內部會計控制制度流於形式。從四川省審計廳對幾所院校的審計情況來看，高等院校目前的財務管理問題主要集中在無依據收費、私存私放公款和違規設定“小金庫”
上。例如，2004—2007年，四川音樂學院以捐贈款、考試費、補考費等名義向學生違規收費659萬元;2005—2007年少計售房款等收入837萬元;將捐贈收入、管理費、演出收入等私存私放，金額達1282萬元;未嚴格執行合同法、招標法及造價管理等規定導致多計工程價款698萬元。
①(二)現行授權機制造成內控制度失效。
現行授權機制的領導“一支筆”盛行，大事小事都由一把手審批。由於專業知識、時間和精力的限制，一個人很難形成合理的判斷，使得權限控制最終流於形式。而且，這種制度會造成“一把手”高度集權，缺乏對決策者的制約和監督，授權機制失控極易導致朽敗。
(三)缺乏風險防範機制和監控措施。
在當前的市場經濟環境中，高等院校面臨資產風險、籌資風險、投資風險、合同風險等多種市場風險，因此，需要有相關的風險防範和控制措施。現實情況卻是大多數高校根本沒有相關的機制。
(四)內部會計控制制度的制定程序不規範。
內部會計控制制度體系缺乏系統性和完整性，制定過程不規範。首先，常常採用“打補丁”的方式出臺辦法。比如，今天發現辦公用品浪費嚴重，就出臺一個辦公用品採購與使用辦法;明天電話費高了，又制定一個通訊費管理辦法。其次，不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。比如，僅是購買電腦一項，就有好幾種操作模式：
既可以透過負責管理固定資產的設備科購買，也可以透過行政辦公室購買，還可以透過資訊科購買。這樣的制度體系不可能不造成管理上的漏洞。
(五)內部會計控制制度本身存在缺陷。
內部會計制度本身的缺陷也會造成執行不力。內部會計控制制度文字描述性東西較多，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，使得新手需要很長一段學習和熟悉的過程，透過長時間的`實踐形成專業知識和能力，才能勝任工作。這樣，人員變化時工作交接不力也會造成控制漏洞。
二、完善高校內部會計控制制度的必要性。
(一)完善高校內部會計控制制度是高校資產安全、完整的保證。
防止國有資產流失是高校建立內部會計控制的根本目的。高校是國有資產集中的地方，也是國有資產流失的高發區之一。透過完善高校內部會計控制制度，建立風險預警和控制系統，形成有效的內部相互牽制的關係，可以達到防止各種舞弊行爲，杜絕tan污、盜竊、挪用、浪費和不合理使用等問題。
此外，建立健全內部會計控制制度，可以明確財務與相關部門的分工，透過制度控制，明確責權利，對確保高校各項經濟工作的正常執行和提高管理水平具有十分重要的作用。
(二)完善高校內部會計控制制度是規範會計工作秩序的客觀要求。
會計工作涉及各方面的利益關係，處理不當將會影響相關方面的利益，會計工作必須依法進行。單位內部會計管理制度不健全，會計覈算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公衆利益，也給本單位的經營管理帶來消極影響。因此，各高校應當保證會計管理工作有章可循、有據可依、規範有序，這樣才能保證會計工作發揮應有的作用。
(三)完善高校內部會計控制制度有利於會計資訊的可靠性、完整性與合法性。
會計資料真實、完整，是瞭解客觀情況，做出正確決策的依據，真實可靠的會計報表能夠幫助決策者準確把握單位的經濟運營情況。保證會計資料的可靠性、完整性與合法性，需要透過內部會計控制制度來實現。
三、高校內部會計控制的改善措施。
(一)加強內部會計業務控制。
第一，對高校貨幣資金業務內部控制，應採取嚴格的授權、批准制度，實現錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄。嚴格按會計基礎工作規範的操作程序辦理會計事項，會計部門在正式記錄採購業務、支付貨款之前，應對各有關部門送來的各種原始憑證，包括髮貨票、運費收據、入庫單以及定貨單等進行認真的審查、覈對。如果發現問題，應及時查明原因，合理解決。在此基礎上，編制付款憑證，由出納員結算支付貨款，並按貨幣資金支出業務的內部控制要求和方式實施內部控制，使兩種業務的內部控制統一起來。
第二，完善實物資產管理的崗位責任制度。實物資產的控制方法主要有不相容職務相互分離控制、財產保全控制、會計系統控制、電子資訊技術控制等。在驗收入庫、領用、盤點、保管與處置等關鍵環節進行環節控制。
在採購環節，設定採購與付款業務的機構和崗位。專職採購機構要實行定期輪轉制度，採購工作人員要由那些具有高度責任心的人擔當;大量的同宗物品要進入招標程序;在適當的市場調查研究基礎上，加強工程項目的招投標、預算、工程質量管理等環節的財務控制，防範高校項目工程中的貪贓枉法、收受他人賄賂，欺詐行爲和舞弊行爲;必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸，要採取定期盤點、財產記錄、賬實覈對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。