荷蘭稅收徵管特徵及啓示

荷蘭位於歐洲西部，人口密度之高居西歐榜首，但荷蘭的水平卻不亞於西歐其它諸國。荷蘭經濟的飛速發展除了、、文化等因素合力作用之外，經濟因素起了決定性作用，其中合理的稅制、先進的稅收徵管手段起了積極的促進作用，本文擬探討荷蘭稅收徵管方面的先進經驗和管理技術，以期對我國的稅收徵管改革和完善有所稗益。　　一 荷蘭稅收徵管的特徵　　（一）以納稅人爲管理對象的組織機構　　荷蘭稅務當局依據不同納稅人分爲個人、中小公司和大公司三大類。同時，將參與進口、出口和商品轉移的納稅人（包括個人、中小公司和大公司）作爲第四大類。荷蘭稅務總局按照四大類下設五個業務司，即大公司稅務司、南部稅務司、北部稅務司、個體稅務司和關稅司。各業務司下轄一定數量的分局，每個稅務分局下設5個到10個稅務分隊，平均200人至300人左右。各稅務分局負責管理其各納稅人所有稅種的應納稅額。這種以納稅人爲管理對象的組織機構設定，既爲納稅人在同一地點繳納所有稅種的應納稅額提供了方便，又提高了稅務人員工作效率。　　（二）正確處理徵納雙方的關係　　荷蘭稅務當局十分重視鼓勵和培養納稅人的自願納稅意識。對待納稅人要做到：注重預防、科學選案、密切注視納稅人的新動向、爲納稅人提供優質服務。　　爲納稅人提供優質服務的目的旨在幫助納稅人認真履行納稅義務。服務包括：友善地對待納稅人；儘可能多地與納稅人溝通；正確對待納稅人的批評與建議。　　掌握必要的有關納稅人的資訊和使納稅人瞭解熟悉稅收知識是正確處理徵納雙方關係的前提條件。稅務當局以各種不同形式爲納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關係。稅務人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時瞭解稅收知識，諸如兼併、破產等商務活動的涉稅事項。同時縮小稅務稽查工作的範圍，節約稅收徵管成本，提高徵管效率。　　（三）注重稅務資訊的收集和稅務審計　　稅收徵管的基礎是納稅人呈送給稅務當局的完稅表。稅務當局除了從完稅表中收集稅務資訊外，還必須收集有關納稅人其它需要予以特別注意的資訊。由於完稅表的數量相當龐大，加之稅務當局的人力有限，因此最爲棘手的工作是決定哪些納稅人需要予以特別注意。這一選案過程的科學、正確與否直接決定稅收徵管的質量和效果。實踐中，荷蘭稅務當局依據納稅人的不同情況採取四種不同的形式：　　1.對信譽較好的絕大多數納稅人呈送的完稅表由機或管理人員按事先制定的有關標準直接進行結算處理。　　2.對部分納稅人呈送的.完稅表進行檢查。這種檢查由於通常是由稅務檢查官員在稅務當局內部進行的、故稱之爲案頭審查。案頭審查又分爲快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務檢查官對完稅表的部分進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內容進行審查。　　3.由稅務人員到納稅人所在地對其記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查。　　4.其它對待形式。　　從上述分類可以看出，一旦實施科學的選案決策之後，稅務稽查的重心就落在實地審查上了。稅務人員在長期的稅收徵管實踐中摸索出了一種行之有效的稅務審計的稽查。稅務審計是指稅務審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務進行檢查的過程。這一過程包括下列基本程序：　　選擇賴以執行的標準─—收集審計證據─—比較審計證據和審計標準──兩者之間的差異─—做出審計結論─—將審計結論通知有關當事人。　　稅務審計是一項專業性極強的工作。荷蘭稅務當局專問配備了既懂稅務知識又懂會計、審計業務的稅務審計師來執行審計任務。爲了保證稅務審計的質量，當局制定了合理的審計政策、稅務審計標準和規範的審計程序。當局還對稅務審計師的知識水平結構和執業經驗制定了一定的標準和要求。　　（四）建立遍及全國的資訊系統　　荷蘭稅務當局在稅收徵管過程中運用機管理手段，建立了遍及全國的資訊系統網絡。　　資訊系統爲荷蘭稅務當局進行數據處理和檢索提供了極大的方便。，荷蘭稅務當局系統數據庫包含有500萬個納稅人的資訊。