新的會計準則頒佈後,在會計學界長生了比較大的影響,有的專家評論道,這在一定程度上可以說是中國會計、審計發展史上新的里程碑。在市場經濟迅猛發展的今天,市場經濟的決定性作用越來越強烈,新的會計準則的實施一定會多當前的經濟發展產生後果。學界在深入探討,進行思考的同時,也對也對新會計準則的執行是否能進一步改善中國資本市場表示擔憂。本文基於此,對計經濟後果的相關理論與關係進行探討,分析其產生和原因,並對相關理論進行剖析。
一、問題的提出
新會計準則的頒佈與實施必然會產生經濟後果。會計資訊的使用者在做出決策的時候往往會計資訊爲依據的,所以會計資訊的質量與會計工作的整個質量的優劣有着密不可分的聯繫。會計資訊的經濟後果主要有正效應經濟後果和負效應經濟後果。由於我國的經濟不斷的發展,所以人們對會計工作也越來越重視,尤其是會計資訊的質量受到了人們的高度重視,會計資訊的真實性可以很好的反映出企業的經濟活動,這樣管理層在制定決策的時候就能有一個良好的經濟,所以會計資訊的正效應經濟後果就是可以幫助企業有效的控制企業的經濟活動,是企業健康穩定發展。而會計資訊產生負效應經濟後果則不能爲企業的決策提供正確的依據,嚴重製約企業的發展。產生負效應經濟後果的原因主要有國家的一些相關法律法規都存在着不足,使犯罪分子可以利用法律的漏洞來制定一些虛假的會計資訊,其次就是社會沒有充分發揮其審計監督的責任,沒有提供一個良好的經濟市場,最後就是人們爲了自己的經濟利益導致的資訊不對稱。
二、會計資訊經濟後果的相關理論
(一)有效市場理論
有效市場的三種形式,也就是強勢有效市場、半強勢有效市場以及弱勢有效市場,這個根據會計資訊的範圍將證券的市場來進行分類的。到目前爲止,還沒有人能夠證明一個市場是完全有效率的,例如,在強勢有效市場上,證券的價格是對全部的資訊無論是公開的還是非公開的一個體現,沒有一個投資者可以依據反應的資訊壟斷來獲得差額利潤,所以有效市場理論又被人們稱爲有效市場假說。在有效市場理論的基礎上,證券的價格顯示的資訊含量是非常充分的,財務報表的資訊對投資者或者做出一些相關的決策的意義通常是不大的。從總體的市場上看來,會計資訊對投資者的收益不會造成影響。也就是說,會計資訊只是保證市場有效性的一個工具,這與經濟後果的理論表面上是相互矛盾的,但是實際上是可以相互調節的。
(二)利益相關者理論
企業在進行活動或者運營的時候,企業的管理者與股東、員工、債權人、顧客以及供應商等的利益是相互關聯的,例如管理者給予員工一些薪資報酬和福利等,而員工則爲企業提供技能勞務,供應商爲企業提供物品和一些勞務,企業直接給予現金給供應商。他們對企業的貢獻與回報存在着對策性的要求,如果由於資訊的不對稱就會引起逆向選擇以及道德風險等問題,所以所有利益相關者就很難實現其對等性。
(三)契約理論
契約理論就是指企業爲了減少的交易的成本,讓企業的內部對一些資源配置的活動進行開展,由專業的企業家來對各種生產要素進行指揮,實現資源的配置,對企業成本進行控制,但是值得注意的是,企業家的指揮範圍是受到制約的,他只能在一定的範圍內對其他要素進行指揮。也就是說要素交易關係是企業的內部關係,而產品交易關係纔是企業外部的關係,但是兩者從本質上來說都是屬於契約關係。利益相關者理論中利益相關者之間的利益關係以及衝突都是由契約聯繫在一起的,企業從整體上來看就是一個契約的集合體。也有人認爲,企業會計覈算的.目的就是將契約雙方也就是利益相關者雙方的法律權力以及要求都真實的反映出來,所以會計覈算是以契約爲對象的。企業對會計資訊進行處理的時候由於處理方法選擇的不同將會產生不同的契約職責或者代理績效,這是因爲會計政策本身就存在着契約性。企業的財務報表很可能會被企業的利益相關者利用獲取對其最大的經濟利益,這也就是一個企業的很多利益相關者之間的鬥爭,會計準則是財務報表的依據,具有經濟後果,我們可以把會計準則看成是一種公共的契約。利益相關者相互博弈的博弈論的一個分支就是代理理論,也就是說當委託人和代理人之間發生了利益的衝突,它研究的是在這個時候設計一份合同可以激勵代理人按照委託人的利益來做事,也就是說簽訂合同來控制道德風險的問題。人們普遍認爲會計準則越完善就可以直接影響企業的決策選擇,產生經濟後果。
(四)資訊不對稱
在市場的實際交易過程中,不同類型的市場參與者對於交易資產的情況可能是知道的,但也可能是不知道的,這樣就出現了市場資訊的不對稱。市場資訊的不對稱會產生比較嚴重的後果,這種嚴重的後果體現在交易合同簽訂的前後,在簽訂交易合同之前可能會出現逆向選擇的問題,而在簽訂交易合同之後則需要面對道德風險的問題。逆向選擇問題與有效證券市場相違背,影響了證券市場的有效性。爲了避免資訊不對稱對資訊市場的影響,可以選擇自動生成一個機制,使得一個由於資訊不對稱而消失的市場可以依然存在並且慢慢的完善而變得有效。會計資訊從會計的本質上來說是沒有價值的,但是卻可以解決資訊不對稱問題,保證市場的有效性。
三、相關理論的相互關係
從經濟後果的視角下來看,所有的相關理論就是在資訊不對稱的情況下進行的一個博弈的過程,並且這個過程具有循環性,市場的有效理論提供的市場環境是理想的,在這樣一個理想的市場環境下將所有的相關資訊都集合在一起,人們可以根據這一價格爲依據來做出決策,而財務資訊是資訊資源的一種,但是卻由於市場資訊的不對稱性使得交易過程中出現逆向選擇或者道德風險,使市場變得不完善。市場在交易的過程中會出現各種交易成本,其中包括資訊成本,在交易的過程中,企業通常會爲了交易成本呃降低而存在,同時也是各種利益相關者爲了自身的利益而簽訂的契約集合體。通常情況下所有的利益相關者對企業的貢獻和獲取的回報是具有對等性的,但是由於資訊不對稱而導致的逆向選擇和道德風險問題,會打破各個利益相關者之間的對等關係而發生衝突,但是這種衝突是可以透過簽訂一些契約來相互制約的[4]。除此之外,資訊的不對稱性還會導致企業的所有權與企業的經營權產生分離進而產生代理問題,但是也可以透過最優的合同來解決,而財務報表就是爲制定最優合同時被利用。
四、結束語
新會計準則是中國繼1993年會計改革後又一次具有劃時代意義的會計改革,對於完善中國社會主義市場經濟體制具有重要意義。在目前這個異常微妙的時刻,我們只有較爲準確地預期到新會計準則實施的經濟後果,才能更加深刻地認識企業利用原準則進行利潤操縱的異化會計行爲。會計準則畢竟只是一個生產會計資訊的技術規範,它解決的是“該如何處理”的問題。
作者：王靜 單位：沂水縣水務公司