論治理會計在高校財務治理中的應用

摘要：治理會計最早應用於企業，以幫助企業治理者做出正確的決策。在市場經濟條件下，教育的產業化趨勢越來越明顯。高等教育除以培養適應社會需要的合格人才爲培養主要目標外，還需要把節約經費、進步辦學效益作爲一項重要的指標進行考覈。這就有必要把治理會計引進高校財務治理之中。本文從五個方面進行分析即：投資決策的應用；預算治理的應用；本錢二分法的應用；責任中心的應用；量本利分析的利用。 　　治理會計是二十世紀初產生的一門新興的會計分支學科，它把會計資訊應用於企業治理，爲經營決策優化和進步經營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業治理者做出正確的決策。目前治理會計在我國企業界特別是大中型企業中已經得到了較爲廣泛的推廣和應用，爲更多的決策者、理財人所把握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發展遠景。目前，治理會計運用於高校的財務治理尚處於摸索階段，但治理會計在高校的應用必將對資源的優化配置、資金使用效率的進步以及財務治理的規範化起到促進的作用。　　一、治理會計運用於高校財務治理的必要性　　會計的職能是包括反映、監視和參與經營猜測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而治理會計注重猜測和決策。治理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是猜測，爲編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行覈算並跟蹤治理；三是決策，透過覈算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考覈併爲下一會計期間積累資料。治理會計運用於會計的一些方法，爲規劃、決策、控制與考覈提供資料資訊，爲決策者提供終極決策依據。治理會計偏重於爲單位內部治理服務。　　目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務治理模式基本大同小異，大都採用高等學校會計制度進行覈算，很少爲學校的發展提供決策依據，未能行使治理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用治理會計的內容進行規劃、猜測、控制、評價是現今財務治理的一項主要目標。治理會計中獨特的猜測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以爲高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用治理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監視、猜測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。　　二、治理會計在高校財務治理中的運用分析　　（一）投資決策的應用　　目前，我國高校已經進進快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低本錢擴張，將是高校財務治理中的一個重要課題。高校可以運用治理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。假如將資金存進銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；假如將資金購買股票，可獲得高於銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務治理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金淨流量，內含報酬率爲評價指標，採用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。治理會計中的投資決策方法將對高校財務治理工作有很大的幫助。　　（二）預算治理的應用　　治理會計的規劃控制職能主要是透過全面預算來實現，其中財務預算處於核心地位。目前，大部分單位在編制財務預算時，一般是以以前各種用度的實際支出數爲基礎，對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不公道的用度支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下往，從而繼續造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學校由於實行收付實現制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購進大型實驗設備即作爲設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計進本錢（支出），以“以前實際支出數”爲基礎的不公道性顯而易見，或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”爲基礎編制計劃和預算的方法，或者說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發，根本不考慮基期的用度支出水平，一切以“零”爲出發點，從根本上來考慮各個用度項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，按照有關的定額、標準進行編制。爲了發揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操縱性和對支出規模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差未幾，然而恐怕很難說”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實可行、預算要執行嚴格，同時要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有餘地、以利於防範突發事件和確保資金週轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。　　（三）本錢二分法的應用　　現代治理會計的本錢二分法不僅適用於生產企業的財務治理，同樣也適用於高校的財務治理。它透過分析學生數目與辦學本錢的依存關係，可以清楚地把握學生數目對哪些項目產生影響，從而能公道地安排支出，有效地配置資源和節約本錢，進步辦學效益。具體表現爲：　　1.固定本錢：指在一定限度內不受學生數目變動影響而固定不變的本錢。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，治理會計還將固定本錢按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分爲酌量性本錢和約束性本錢。酌量性本錢：指治理當局的決策行爲能改變其數額的本錢，如培訓費、招生廣告費等。約束性本錢：指治理當局的決策行爲不能改變其數額的本錢，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定本錢，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬於固定本錢、酌量性本錢，還是約束性本錢；在編制預算時，要想降低酌量性本錢，必須從精打細算，厲行節約，減少盡對額着手；降低約束性本錢，要從經濟公道、規模適度地利用高校的擴招能力，進步高校的招生率與就業率進手；另外，固定本錢宜採用總額控制、定額治理、用度包乾、專項下達的治理模式。　　2.變動本錢：指總額在相關範圍內隨學生數目的變動而發生相應變動的本錢。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動本錢，並熟悉其特點，其宜採用定率治理的模式。　　3.混合本錢：指其本錢總額不隨學生數目成正比例變動的本錢。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費項目是混合本錢，並瞭解其影響因素。同時應用回回分析法加以分解，以確定其本錢性態的影響金額。 　　4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況，分析辦學本錢與學生數目的關係從中可見，2001－2003年學生數目從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來基本持平，不受學生數目增減影響。而公務費卻隨學生數目的增加而增加，從生均來看，隨學生數目的增加，生均固定本錢呈減少趨勢，而生均變動本錢卻增加。　　（四）責任中心的應用　　責任會計是治理會計的一個子系統，是爲了適應經費責任制的要求，對內部各職能部分的經濟活動進行規劃、控制和考覈。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設定好各責任中心，有利於調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利於充分發揮各層領導的聰明才智。　　（五）量本利的分析應用　　量本利分析是在本錢習性分析基礎上，對業務量、本錢、利潤之間的依存關係進行的分析，其中的方法對高校財務治理具有指導性意義。在高校中，“量”爲學生人數，“本”爲辦學本錢或辦學投進，“利”爲事業結餘。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定本錢的條件下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收進是否超過增加的教育本錢。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定本錢，則擴大招生就是可行的。隨着高校辦學自主權的進一步擴大，在保證完成教育科研任務的條件下，高校可開展各種形式的辦學活動。這些活動是有償進行的`。作爲學校就要考慮到至少招多少學生才能保證教學工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，猜測招生人數的盈虧臨界點，透過計算確定最低的招生人數。