〔關鍵詞〕治理會計；財務治理；研究對象；資金運動；
治理會計和財務治理是會計專業的兩門重要課程，但這兩門課內容重複嚴重，以至於一些學校把其中的一門砍掉，不予開設。這樣做固然可以避免教學內容重複之弊端，但也使很多有用的知識無法進行教授。筆者以爲：我們對這兩門學科的研究對象及其關係的熟悉模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、治理會計和財務治理的聯繫——研究對象均爲資金運動
從最早的治理會計專著之一，奎因斯坦的《治理會計：財務治理進門》一書的書名上我們不丟臉出，奎因斯坦所指的治理會計是財務治理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從治理會計與財務治理的研究對象來看，財務治理的研究對象是再生產過程中的資金運動，治理會計的研究對象，固然學術界有各種表述，但都不可避免地與財務治理對象重合。仔細觀察可以發現，儘管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即治理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發表了王曾清、樓勝亞《淺論治理會計的對象》一文，文中對治理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由於企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現的過程，而價值量是透過貨幣來表現的，因而在商品裏，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中可以採用不同的存在形式，如現金、原材料、產成品和固定資產等。它們固然形式不同，但具有質的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來同一表現。由於商品生產運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現，價值運動也就表現爲貨幣的運動。在貨幣轉化爲資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現形式”。“資金運動涵蓋了企業生產經營活動的各個方面，完整地描述着價值系統靜態和動態的變化，從而更全面的反映着企業價值運動”。會計“作爲生產過程的控制和觀念”，“直接面向企業的資金運動，也即會計的對象是資金運動，由於它貫串於企業生產經營的全過程，也是聯結作爲法人的企業和企業內部、外部的紐帶。而治理會計作爲會計的兩大分支之一，和財務會計同屬於一個系統，因而兩者的對象應是一致的，即治理會計的對象仍應是資金運動。”由此可見，財務治理和治理會計在研究對象上有着驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容的大量重複。
二、治理會計和財務治理研究對象的區別——資金運動的不同層面
財務治理和治理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務治理區別於治理會計的明顯特徵在於其主要是一種實體治理。日本學者宮匡章在《會計資訊手冊》一書中這樣寫道：“財務是以資本爲對象的實體活動，會計是以財務活動及其結果爲對象的情況處理活動。會計的性能是組織情報，不處理資金籌集、供給與運動，僅在必要時反映其結果，這就是說財務是進行有關資金籌集、供給與運用的意向決定，會計是爲這種意向決定提供情報的。”因此，財務治理內容應涉及財務制度制定，財務機構設定，財務職員安排，外部財務環境的適應，內部財務環境的協調及資金籌集、運用、分配等方面，並要具體組織財務猜測、決策和財務控制等財務的實施。而治理會計只是爲財務活動的組織及財務關係的處理提供相應的資訊。如在投資籌資活動中，企業高層財務治理者根據企業內外部理財環境，確定企業長遠目標，並據以提出投資戰略，圍繞投資戰略，治理會計應廣泛蒐集資料，進行猜測、決策分析，爲高層財務治理者提供決策依據。當投資方案確定後，高層財務治理職員應按照決策方案制定籌資戰略，提出各種可能的籌資方案，治理會計職員則圍繞這些方案廣泛蒐集資料，進行猜測、決策分析，爲籌資決策提供資訊依據。並據以編制財務預算。財務治理職員負責安排預算的執行、協調，控制。