[內容摘要] 爲了適應社會主義市場經濟發展要求，財政部不久前頒佈了《企業會計準則--分部報告》（徵求意見稿）。本文結合西方國家及國際會計準則，從理論上和實務上對分部報告的立足點、分部資訊的質量特徵、披露原則、披露內容及分部報告分析幾方面作了探討，並對徵求意見稿提出了自己的意見和建議。
[關鍵詞] 分部報告 立足點 質量特徵 披露原則 披露內容 分部分析
一、引言
隨着世界經濟的一體化，企業的活動範圍已不再受到國家和地區的限制而走向全球化。爲了抵禦風險，搶佔市場，越來越多的企業走上了多元化的經營道路。加之資訊技術、交通技術的飛速發展，也爲跨行業、跨地區、跨國界經營提供了條件。對於從事多種業務的企業來說，有關各種業務的資訊，常常與有關企業整體的資訊一樣重要。自20世紀60年代以來，國際上就出現了有關分部資訊披露的制度規定。英、美是最早提出分部財務報告要求的國家。1965年英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告，1967年英國公司法首次做出公司應披露分部資訊的法律規定，1990年英國原會計準則委員會發布了ＳＳＡＰ第25號《分部報告》；1976年美國財務會計準則委員會（FASB）發佈SFAS14企業分部財務報告，1997年FASB對此進行了修訂，併發布了新的SFAS131分部報告；1981年國際會計準則委員會（IASC）發佈了IAS14按分部編制財務資料，並於1997年重新進行了修訂。1994年以來，我國的證監會、財政部也陸續發佈了一些分部報告方面的規定，但總體上說，這些規定比較零散，操作性也不強。爲了適應社會主義市場經濟發展，規範企業分部報告的編制和分部資訊的提供，我國財政部於2001年11月印發了《企業會計準則--分部報告》（徵求意見稿）。徵求意見稿基本上與國際會計準則保持了一致，有利於同國際會計慣例接軌。本文擬從理論上和實務上對分部報告做一些簡要的.探討。
二、關於分部報告的立足點和目標
資訊使用者對跨行業、跨國界集團公司財務資訊的需求，導致了合併會計報表與分部報告的產生和規範。從各國的實踐情況來看，對合並會計報表編制、披露的相關制度規定早於對分部報告的有關規定。合併會計報表透過對集團內企業間的內部交易進行抵消，使資訊使用者可以從整體上把握整個企業集團的財務狀況和經營成果。合併會計報表的缺點在於儘管它可以展示出集團的全貌，但它所表達的集團財務狀況和經營成果僅是對各個經營分部的盈利水平、增長趨勢和風險情況的簡單平均，未能反映出集團對各個經營分部的依賴程度，不利於資訊使用者對集團整體風險與報酬進行更精確的預測。正因如此，作爲對合並會計報表解釋與補充的分部報告就應運而生了。合併會計報表與分部報告之間是一種綜合-分解-再綜合的關係。首先是合併會計報表在抵消內部交易的基礎上對各個經營分部財務狀況、經營成果進行簡單綜合，接着是分部報告按風險與報酬標準（IASC的做法）或內部管理框架（FASB的做法）對合並會計報表進行分解，最後是資訊使用者在分部分析的基礎上綜合形成對企業整體經營情況、未來前景的判斷。從這一意義上說，企業集團的合併會計報表是企業分部報告的立足點[ ]。明確了這一立足點，我們就能更好的理解徵求意見稿的相關內容。這些內容包括徵求意見稿第3條如果母公司的會計報表和合並會計報表一併提供，則只需在合併會計報表的基礎上提供分部報告資訊以及第23條企業應列示按報告分部披露的資訊和在合併會計報表或企業會計報表中的總額資訊之間的調節情況；明確了這一立足點，也有利於我們更準確地把握企業分步報告的目標，即企業分部報告的編制和披露要建立在對整個企業作出更合理判斷的基礎上，分部及可報告分佈的確定、分部報告主要項目的確認與計量、分部資訊的披露等都只是作爲一個過程、一種手段而存在，分部報告的最終目標應該是對整個企業集團財務狀況、經營成果及發展趨勢作出更好的評估。
三、關於分部報告的資訊質量特徵和披露原則
分部資訊涉及的最主要質量特徵是相關性、可靠性和可比性。對於相關性，IASC的看法是當資料透過幫助使用者評估過去、現在或未來的事件或者透過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經濟決策時，資料就具相關性。我國對相關性的定義比較寬泛，CPA輔導教材《會計》對相關性是這樣定義的：相關性原則所說的相關，是指與決策有關，有助於決策，如果會計資訊提供以後，對經濟決策沒有什麼作用，就不具有相關性。對於資訊的可靠性，FASB認爲是可證實性和如實描述。可靠性原則在我國又稱爲客觀性原則。對於可比性，FASB認爲它包含三個方面的意思，一是企業之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報表項目間的一致性。而我國一般所講的可比性僅包括第一個含義。保持各期間的一貫性在我國稱爲一貫性原則。至於報表項目的一致性，目前還未納入到我國的會計資訊的一般原則中去。一般說來，資訊的有用性是相關性、可靠性和可比性的效用函數。在該效用函數中，相關性、可靠性與可比性並非是相互獨立的變量，因此，爲了保證效用最大化，人們不得不經常在這三者之間進行權衡，作出取捨。分部報告準則制訂者和資訊使用者也同樣面臨這一問題。