一、商業銀行和實務存在的
（一）商業銀行會計規範體系存在的問題
與英國、德國、日本、美國等發達國家的會計規範體系相比，我國商業銀行的會計規範體系存在以下問題：
１．商業銀行會計規範體系的主體主要產生於２０世紀９０年代，會計科目設定、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃的色彩，側重統計職能，缺乏對商業銀行經營風險、經營成果的和預測，難以滿足商業銀行經營管理的需要。特別是近十年來商業銀行在經營機制、經營產品、經營對象等方面進行不斷改革後，出現了許多新情況、新問題，現有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業務需要。
２．商業銀行會計規範體系在會計確認、計量標準，會計資訊披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業銀行與國際接軌的需要。
（二）商業銀行存貸業務覈算存在的問題
１．商業銀行現階段倡導的“一站式”服務，強調各項業務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產業務、負債業務的效率。然而，現行的會計科目主要按照個人儲戶、單位進行設定，將對私業務與對公業務絕對分割開，與當前大力個體企業、個人借貸的經營思路不符，不利於綜合覈算，不利於及時反映客戶的綜合資訊，與現有業務的整合相矛盾。
２．借貸是商業銀行最重要的資產業務，借貸資訊的準確反映和歸類無論是對商業銀行的管理者還是對投資者都有着重要的意義。目前，爲了詳細披露借貸資訊，商業銀行的資產負債表對借貸資訊的反映不得不採取多種分類標準，即既有從流動性出發的短期借貸和中長期借貸，又有從發放對象出發的個人借貸和企業借貸，還有從資產質量出發的正常借貸和不良借貸。這種覈算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種資訊的交叉和混用，不僅降低會計資訊價值，而且面對新出現的業務更是一籌莫展，比如推行幾年的借貸五級分類，只能透過臺賬反映，無法在資產負債表上與其他資訊共同存在。
３．借貸利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。商業銀行規定：在各項業務合同簽訂以後，在規定的期內按照應計收入的數額確認營業收入的實現。這種收入原則更注重交易的形式和業務合同的簽訂，沒有反映交易的實質；沒有規定與交易相關的經濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現交易實質的確認原則。其“正常和逾期半年內的借貸利息無論商業銀行能否收回，都應確認爲本期收入”的規定，不符合穩健性原則，給虛增收益、高估資產等違規行爲留下了操作空間，以致加劇商業銀行的經營風險。
４．存款利息支出的低估。目前，商業銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續七次下調利率，這種計提導致賬面應付利息餘額低於實際應付利息餘額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。
（三）商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
２００２年財政部頒發的《企業呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執行中存在下列問題：
１．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利於操作。按照五級分類標準計提的規定客觀上要求商業銀行有統一的五級分類標準和的信貸資產風險管理機制。但是實際上我國商業銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人爲因素較多，爲商業銀行操縱利潤提供了一個途徑。
２．呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規定按照借貸餘額１％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。商業銀行在此稅收制度的約束下，爲了利潤指標或股東的意願，必然會考慮眼前利益，儘量少提準備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業銀行資訊披露現狀及存在的問題
商業銀行資訊披露存在的.問題主要表現在：
１．過高計算商業銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權重的比值，商業銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分爲一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產減值無關的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區別，沒有針對特定借貸損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就誇大了資本基礎。
２．資產質量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產一直困擾着商業銀行的經營者。近年來，我國一些商業銀行開始對外披露不良借貸餘額，由於商業銀行長期採用“一逾兩呆”的分類標準，重視借貸的時間界定；改革後的五級借貸分類方法依賴完善的信貸資產風險分級體系，依賴操作人員的專業判斷。而我國商業銀行的具體操作人員素質參差不齊，缺乏掌握國際借貸分類標準的專業人才，難以做出公正、一致的判斷。
３．會計報表附註披露滯後。①會計報表一直是我國商業銀行披露會計資訊的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務資訊如銀行經營戰略資訊、定性資訊如主要指標的變動原因、不確定資訊如金融衍生交易、未來資訊如財務預測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業銀行的會計報表附註幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足資訊需求者對會計資訊的要求。②我國對會計資訊披露事項沒有統一要求，即使是上市公司，表外資訊的披露也並不規範，導致商業銀行在資訊披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。
二、商業銀行改革的具體措施和對策
（一）針對商業銀行會計規範體系存在的
１．推動新的《會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產品的立法步伐。
２．制定針對銀行業特有業務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。
３．鑑於金融業創新的特點，商業銀行的會計規範體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據形勢的變化，及時推出新的會計準則，並適時對已頒佈的會計規範進行修改和調整。
（二）針對商業銀行存貸業務覈算存在的問題
１．對存借貸業務的核算應引入大型數據庫技術，打破傳統的儲蓄對公分類界線，對客戶資訊進行編碼，共享資源；表內會計科目的設定應選取最重要的分類標準，使資產負債表結構清晰明瞭。
２．修改完善收入確認的制度規定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經濟利益能夠流入企業且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規定，把應收利息收回的可能性作爲收入確認與否的主要條件，與借貸五級分類相結合，可以規定：正常類的借貸利息收入根據合同或協議規定的利率按期確認爲收入，關注類的借貸利息按一定的標準按期確認收入，次級、可疑、損失類的借貸利息在實際收到時確認爲當期收入。以上規定在與稅法相沖突的情況下，透過納稅調整來解決；③收入的確認應體現不同銀行的特殊性。針對國有商業銀行、區域性商業銀行、上市股份制商業銀行、股份制商業銀行以及外資銀行等經辦的業務和服務對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。
３．改變應付利息的計提：透過計算機數據庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發生，保證利潤的真實性。
（三）針對商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
１．爲了規範商業銀行的操作規程，約束商業銀行的呆賬準備金的計提行爲，財政部門和中央銀行應該制定統一的具有可操作性的標準，減少商業銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產質量和準備金計提充足性檢查爲主的監管體制，定期對商業銀行的信貸資產質量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或衝減準備金的數量，防範商業銀行審慎不足以及利潤操縱行爲的發生，保證商業銀行足額及時地提取呆賬準備金。
２．稅務部門應該根據我國商業銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業銀行呆賬準備金稅收優惠政策，以鼓勵商業銀行儘快提足呆賬準備金和及時覈銷呆賬。
３．加強對不良資產的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支援和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業銀行的不良借貸。
（四）針對商業銀行資訊披露出現的問題
加強資訊披露，提高商業銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現階段處於市場經濟轉軌時期，資訊披露受到商業銀行自身的治理結構、經營水平等的制約，必須考慮資訊披露對商業銀行自身經營活動及經濟活動的。因此，現階段商業銀行應該逐步地、分階段地、有區別地推進資訊披露工作。
１．對上市商業銀行和非上市商業銀行制定不同的披露標準：上市商業銀行應按照證監會關於商業銀行資訊披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業銀行應根據經營規模大小、業務特點和不同的監管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。
２．加強會計報表附註的披露。制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面資訊披露的標準以及有關風險控制方面資訊披露的標準。同時，明確報表附註必須披露的內容，加強附註披露的管理。
３．參照其他先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互爲補充。普通準備金是針對借貸的不確定損失計提的，是彌補借貸將來損失的一種總準備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備金是按照不良借貸的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作爲資產的減項從借貸總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映商業銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。
４．商業銀行正確披露對資本的內部評價機制和風險管理戰略的資訊，需要依賴商業銀行建立完善的風險管理機制。因此，對資產質量的規範披露需要商業銀行不斷建立和健全風險管理機制，提高經營人員的專業水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產資訊披露規範。