企業年度報表審計中存在的題目及對策

[摘　要]　對年度報表的審計由於審計時間緊等原因在審計程序、客戶交流、工具運用、內部審計四個方面存在，因此建議：嚴格遵守審計規範，構建良好的審計關係，充分利用機進行審計，重視內部控制審計，進步審計職員的綜合素質。　　企業年度報表註冊會計師審計制度的實施，對於加強企業會計覈算、防止會計資訊失真起到了一定程度的監控作用。但由於年報審計一般安排在春節前後，時間緊，業務量大、任務重、人手少。爲了趕進度，爲了節約審計本錢，審計過程中“偷工減料”的情況時有發生，部分審計職員甚至不惜鋌而走險，違法違規執業，給審計工作帶來重大隱患。如何規範年報審計，保證審計質量已成爲會計服務行業的熱門話題。　　一　年度報表審計中存在的幾個題目　　1、審計程序欠規範。面對激烈的市場競爭，爲了保持和擴大市場份額、爭取或穩定已有客戶，同時爲了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在規定的時間內完成審計工作，審計職員往往減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一審計職員最基本的職業操守。如預備審計只是草草應付，現場審計爲了趕進度，函證時讓客戶幫助發函，再由客戶協助收函；向客戶索取重要原始憑證時，不要求客戶出示原件，僅以複印件衝抵工作底稿；當某些審計證據無法直接獲得時，過分依靠甚至以證實力最低的陳述函代替應實施的審計程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的依葫蘆畫瓢抄錄，無法從中得到能證實資產或權益存在的充分依據。這一系列做法嚴重了審計質量。　　2、客戶交流欠通暢。審計職員應與客戶建立一種友好合作、即時溝通的關係。但由於部分審計職員在審計過程中急於查找題目，往往過於誇大監視作用而忽視服務職能，導致客戶對年報審計服務產生誤解。部分被審企業的普通職工、財務負責人、甚至治理層的核心職員以爲年報審計的目的只是查錯糾弊，普通職工因擔心被檢查、被處罰往往持迴避的態度，財務職員因擔心與審計職員接觸太多會更輕易暴露工作弊端甚至泄露內部機密，經常採取拖延和搪塞的做法，治理層的核心職員爲了維護自身利益，涉及敏感事項可能會掩蓋***甚至運用欺騙的手段。由此產生一些誤解和衝突，增加審計的取證難度。　　3、現代化工具運用不充分。隨着資訊的到來，計算機及通訊技術在各行各業都得到了廣泛。爲了有效地開展審計工作，盡大多數會計師事務所購置了計算機及相關設備，有些事務所還爲項目負責人配備了手提電腦。但在審計過程中，部分審計職員只是利用計算機輸進一些基本的`文字資料或表格資料，利用網絡收發郵件。編制調整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計算機其他的功能未得到充分的開掘，審計軟件作爲一種便利的技術工具也未得到有效的推廣和應用，大大降低了審計工作效率。　　4、內部控制審計流於形式。《獨立審計基本準則》規定：“註冊會計師應當評價和被審計單位的相關內部控制制度，據以確定實質性測試的性質、時間和範圍”。但在企業年報審計實務中，由於部分客戶本身內部控制體系欠完善，有關內部控制評價缺乏具體標準和標準，加上註冊會計師專業判定能力及時間精力的限制，難以對客戶內部控制體系做出公允性的評價。因此，在年度報表審計中不少註冊會計師採用迴避方式，對企業關聯交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔保、重組、違法違規融資投資等行爲不做深進的研究和評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應付複覈和檢查，即使進行審計抽樣，也只是做一些簡單的符合性測試，往往不能真實深進地瞭解客戶內部控制的執行情況，加大審計職員的執業風險。　　二　完善年度報表審計的幾點建議　　1、嚴格遵循審計規範。（1）在預備審計階段，結合具體項目選派最適當的審計職員，進行的工作分工，組成審計工作小組。審計職員應爲客戶提供相關基礎知識的培訓，應對客戶的經營情況及內部控制體系進行符合性測試，透過初步調查與評價，可使審計職員初步瞭解客戶，爲下一步工作打好基礎。（2）在審計實施階段，根據審計業務約定書籤訂的，將審計項目劃分爲若干個單項項目，各單項明確責任人，單項責任人應及時向項目負責人彙報審計進展情況，項目負責人負責對審計單項的監視和控制。審計職員應遵守審計準則與規範，關注重大審計事項，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性。（3）在出具報告徵求意見稿之前，應召開有項目經理、審計實施職員和質量監控職員共同參加內部會審會議，對重大共同協商解決，（4）在報告簽發階段，一定要層層把關，步步到位，保證合夥人、項目經理、主審師對審計報告的三級複覈，力求審計風險最小化。　　2、構建良好的審計人際關係。（1）在預備審計階段，認真作好宣傳工作，深化客戶的法律意識。審計職員應召開有相關職員參加的座談會，進行調查問卷，就審計目標、審計範圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關事項進行友好協商、同等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大題目的解決等方面求得他們的積極配合。（2）在現場審計過程中，全體審計職員應遵守被審單位的日常規章制度，保持良好的個人修養和職業道德，彬彬有禮，爲事務所樹立優良的公衆形象，以取得客戶的進一步信任。審計職員在遵循獨立、客觀、公正原則的同時，還應承擔爲客戶保密的責任，以保持職業應有的謹慎。審計現場總負責人和審計組長經常同客戶召開工作會議，就階段性審計工作情況相互溝通研討。（3）在初步完成審計項目後，審計經理和負責審計項目的資深合夥人會召開審計協調會議，同高層治理層就審計情況進行洽商、研討，並對終極審計報告進行審議。假如就某些審計調整事項雙方不能達成共叫，應慎重考慮客戶的意見，並說明理由，以理服人。（4）在審計工作結束時，審計職員應就客戶內部控制、會計制度、財產治理方面的缺陷及其他所發現的題目編制治理建議書，並與客戶治理層進一步交換意見，實現與客戶的良性實時互動。有助於降低審計風險，進步審計工作效率。　　3、充分利用機進行審計。（1）充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡單的文字編輯和審計表格編制外，還可利用EXCEL自動計算、排序索引、分類統計、彙總求和及數據透視等功能完成以下審計工作：進行審計的檢測、求證和複覈，編制規範的審計工作文檔，編制調整分錄、試算工作底稿，進行財務與效益分析及分析性複覈。同時還能進行猜測決策分析以便進行後續諮詢服務。（2）利用審計軟件實施審計。審計軟件它是計算機審計和技術的集成，一般包括內部控制評價、審計計劃治理、數據轉換、抽樣審計、實質性測試、調整分錄編制、試算平衡、會計報表天生、審計工作底稿打印和治理、審計證據回集和評價、審計報告天生等功能。採用審計軟件可進步審計工作效率，也有利於進步審計質量和註冊會計師的素質以及加強審計規範化工作。（3）利用進行實時審計。隨着網絡技術的不斷，的經營運作方式發生了質的變化，企業對內對外的資訊交流需求也日益進步，網絡已逐漸成爲企業成功不可缺少的工具。網絡技術的無疑給企業注進了新的活力，也給傳統的審計工作提出了新的挑戰。審計職員應充分利用網絡資源的上風，在審計各個工作階段實施計算機輔助審計：利用INTERNET的超級連結功能，網上檢索瞭解被審計單位的基本經營情況，進而制訂相應的審計計劃；在進行實質性測試時，審計系統還可以經過四通八達的網絡，就被審計單位的情況向第三方要求驗證。計算機網絡技術的運用能使審計變得更爲方便、快捷和高效。　　4、進步審計職員的綜合素質。（1）培養審計職員良好的職業道德是提升專業品質的根本途徑。企業會計資訊的真實性大打折扣一定程度上應回咎於註冊會計師年報審計不實。爲此，應加強審計職員的誠信，明確註冊會計師的職業紀律和職業責任，對註冊會計師的違約、過失、欺詐等行爲應重辦不貸，必要時應追究其行政、民事甚至刑事責任。（2）培養不同層次審計職員的專業技能是迫在眉睫的任務。對合夥人應重在運籌帷幄的戰略決策能力的培養，對於進階經理應重在交際、開拓與創新能力的培養；對項目經理重在治理、組織與協調能力的培養；對於普通的審計職員一般重在業務操縱能力的培養。（3）加強審計職員的後續教育可促使審計職員不斷地進行專業知識更新。註冊會計師除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應把握一定的計算機知識和應用技術。爲此應有步驟地對現有註冊會計師從業職員進行計算機與應用的培訓，藉助高等學校的師資氣力，開設計算機輔助審計技術、網絡會計資訊系統審計等相關的課程，進步網絡運用的能力。　　5、重視內部控制審計。（1）進行全面的內部控制調查。透過詢問有關職員，查閱客戶相關檔案，觀察客戶業務流程，選擇具有代表性的交易事項進行測試，對客戶的控制環境、會計系統及控制程序進行初步分析，以確定會計報表的重大事項。（2）重視符合性測試。在瞭解內部控制的基礎上，檢查交易和事項的憑證，進一步瞭解未留下審計軌跡的內部控制的執行情況，對交易授權、職責劃分、資產接觸與控制等環節進行控制風險評價。（3）做好實質性測試。對會計報表重要項目進行具體審覈，對主要財務指標執行分析性程序，結合審計職員的專業判定，確定帳戶交易層和會計報表層的重要性水平，以防範審計檢查風險。