淺談審計失敗的成因與對策

審計失敗是指審計職員由於沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自於被審計單位報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，假如審計職員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業上應有的認真和謹慎，透過實施適當的審計程序和，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計職員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權人作出錯誤的判定，這就是審計失敗。審計職員通常要對審計失敗承擔責任，因此審計職員在進行審計工作時，應嚴格執行審計計劃，保持高度的專業懷疑。　　審計職員進行會計報表的審計，但未能發現財務報表中存在的重大虛假不實的資訊，原因很多。一般而言，可回納爲下列幾個方面。　　一、對被審計單位的審計資訊把握不正確、不全面、不充分。　　1.對被審計單位的業務經營情況缺乏充分了解。會計是活動的綜合反映，假如不熟悉被審計單位的經濟業務活動，僅限於有關的會計資料，就有可能發現不了存在的。首先，當被審計單位面臨財務困境時，出具虛假財務報告的可能性就大。根據美國Treadway Commission對財務報告虛假所作的發現：44%的財務報告虛假髮生於面臨衰退的企業。我國某上市公司的情況就說明了這一題目，該公司在企業發生虧損後，專門成立了一個做假帳的班子，粉飾業績，使投資者蒙受了重大損失。其次，客戶的經濟業務越複雜，財務報告出現虛假的可能性也越大，由於企業可能利用關聯方交易、非貨幣***易等非常交易的方式隱瞞其真實的財務狀況。例如在我國，有的上市公司透過關聯方交易將鉅額虧損轉移到它的關聯企業裏，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業編造一些複雜交易，這些交易從會計處理方法上看是完全正當的，但其因此而確認的交易利潤卻永遠不會實現。如己受處罰的瓊民源公司，其5·4億元的非常收益和6·57億元的新增資本公積金就是透過關聯交易取得的。因而沒有識別出關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。此外，還有很多上市公司利用轉讓商標、土地、股權等非貨幣交易業務，在沒有現金流進的情況下確認鉅額轉讓利潤，虛飾了其正常的生產經營能力和獲利能力。　　2.對被審計單位的控制環境及內部治理要求缺乏充分了解。當被審計單位的內部控制存在嚴重缺陷，公司的決策是由一個人或少數幾個人決定，而且治理階層對財務報表編制的`主要考慮是實現預期利潤時，那麼會計報表中存在舞弊的可能性獻比較大。有的被審計單位治理層的業績壓力相當大，在無法實現其目標的情況下，治理職員可能會虛報業績，1997年在博士***司裏就發生了一起典型的高層對低層提出近乎不可實現的經營目標而引起的舞弊案。來自母公司的壓力使香港的亞太部虛報了雷朋以及其他一些品牌太陽眼鏡的銷售收進；而在美國，隱型眼鏡部私下賦予顧客退貨權，同時卻把這些交易確以爲真正的收進。當然也有治理職員在已經獲得高額利潤的情況下，故意隱瞞其已實現的業績，以減少未來業績的壓力。　　對此，審計職員爲了避免審計失敗，應儘可能把握包括正確、全面、充分的審計線索在內的審計資訊。因而審計職員應深進了解被審計企業的基本情況，包括客戶所處的行業整體經濟環境，客戶的業務經營、交易流程及資料處理制度，進階治理職員的治理觀念、方式和風格，以及內部考覈目標等等，以切實評價治理當局對風險經營的態度以及客戶的內部控制制度是否健全、有效。審計職員還應重視在審計過程中發現的可疑或特殊之處；對於年度中發生的非常交易，應對其正當性、有效性、公允性給予適當關注，否則就有可能遺留巨大的隱患。　　此外，基於以上所述，審計組織要謹慎對待與被審計單位簽訂的業務約定書，以明確會計責任和審計責任。對於那些經營情況不佳或有跡象表明將出現經營風險的審計業務，應慎重考慮是否接受委託。