內部審計作爲風險管控的一大工具，對風險管控起着至關重要的作用。
摘要:
企業的風險管控是一個系統，內部控制是一個過程，而內部審計則是一個點。內部控制、風險管理與內部審計三者之間是相互依存、相互聯繫、目標一致的關係。在我國，內部控制與風險管控融爲一體。本文試圖從風險管控的視角，探索內部審計在企業風險管控中的地位，以及如何做好製造業內部審計，爲製造業企業的風險管控夯實基礎。
關鍵詞:
風險管控視角;製造業;內部審計
一、問題的提出
風險管控是企業經營管理的重要一環，競爭激烈的市場經濟環境給企業帶來源源不斷的風險，如果管理者能夠及時發現並規避風險，就能使企業達到良性發展。內部審計是企業管理的一項重要內容，對企業風險管理起着關鍵性的作用。製造企業在我國企業中所佔比重較大，其採用的審計模式也比較多樣化。內部審計是製造企業風險管控的一道重要防線，隸屬於企業內部控制體系。審計人員可以透過檢查製造企業風險管控是否充分、有效，提出可以增強企業運營效益的有關建議，使企業實現增值發展。內部審計可以幫助製造企業及時發現風險，並採取有效措施將風險的程度降至最低。基於此，本文先從風險管控和內部審計的關係着手，分析了製造業中風險管控視角下內部審計的現狀，並就其現狀提出了完善策略，以期爲廣大製造企業管理者提供參考。
二、風險管控和內部審計的關係
(一)內部審計對風險管控起着支援作用
隨着近年經濟環境的變化，企業所面臨的經營風險越來越多樣化。企業經營者能夠準確判斷企業的風險資訊，是企業規避風險或者最小化風險的重要保障。在風險管控中，企業只有進行深入的內部審計才能及時掌控風險資訊，保障內部風險能及時被企業消化吸收。面對複雜多變的經濟環境，內部審計要及時適應企業風險管控的要求。可見風險管控工作離不開內部審計的支援。
(二)內部審計是風險管控的工具
根據國際權威的定義，內部審計是企業實現內部風險管控的一種工具，對風險管控產生着重要作用。根據實行內部審計企業的經驗表明，其審計的最終目的是保證內部風險管控的有效性。
(三)內部審計透過確認和諮詢來完善和優化風險管理和內部控制
對內部控制和風險管理提出更高的要求綜上所述。
三、風險管控視角的製造業內部審計現狀
(一)內部審計的獨立性不強
所謂的獨立性是指內部審計應該獨立於被審計的對象之外，如果內部審計的實行受到阻礙，則表明沒有實現充分獨立。目前，我國製造業中，內部審計明顯缺乏獨立性。一些背景強大的製造企業，其董事會和管理層之間並不是真正意義上的勞資關係，可以說其利益存在着共性，無論審計部門歸董事會還是總經理管轄，都無法形成真正意義上的監督關係。因此，就目前來看，製造業的審計部門雖然形式上獨立，但實質卻受到了企業內部其他部門的干擾。
(二)內部審計在風險管控中的作用不明顯
就目前來看，製造企業內部審計明顯缺乏審計高度，仍停留在尋找差錯預防舞弊的階段，這主要緣於我國的內部審計工作仍處在初級階段，缺乏專業的審計人員。換句話說，企業的內部審計大多隻能查找財務層面出現的問題，而對公司經營的其他方面則無能爲力。在這種情況下，內部審計將無法發揮應有的作用，企業風險的掌控和規避、企業經營能力的提升也就無法得到有效保障了。
(三)缺乏專業的審計人員
作爲一個合格的審計人員，不僅要有專業的內部審計知識和業務能力的支撐，而且要透析企業的日常經營活動，擁有風險管控意識。我國製造業中的審計人員，大多具有專業的審計知識，但是卻缺乏風險管控的意識，對風險的預測和評價的認識不夠全面。長此以往，將無法達到現代企業內部審計的相關要求。
(四)企業內部職能重複，資源浪費嚴重
在我國的某些傳統國有企業中，往往設定了龐大的職能系統。對於審計部門來說，出現了職能重疊的現象。比如，在董事會設定審計委員會，在行政機構中設定內部審計室。除此之外，企業的監事會也會包攬一部分內部審計的工作，另外企業也會聘請社會審計部門介入公司的審計工作。這種職能重複的現象，只會給企業帶來人力資源的浪費，增加企業的負擔，並且極有可能出現審計的漏洞，使得審計工作的效率變低，產生不良的效果。
四、完善製造業內部審計在風險管控中作用的策略
(一)充分實現內部審計的獨立性
內部審計缺乏獨立性，是我國企業風險管理中進行審計工作的一大難題，要真正實現內部審計的獨立，就要從內部審計人員的設定上入手。內部審計的對象是企業所有的經營活動，併爲企業的所有利益相關者服務。可以將內部審計人員的設定延伸到社會的角度，比如聘用企業以外的專業人才擔任審計主管，這樣一來，審計部門的管理就能既獨立於董事會，又獨立於管理層，內部審計工作也能較好的展開。另外，這也使得製造企業的財務狀況得到半公開化，內部審計人員迫於財務資訊透明化的壓力，對審計工作也會嚴格把關，審計工作的質量也能得到大大的提升。
(二)合理匹配審計目標與戰略目標
傳統的審計目標過於狹隘，仍停留於監督和檢查的層面。這種狹隘的審計目標遠遠落後於現代企業的戰略目標，將不利於企業有效掌控和規避風險。因此，要將企業的內部審計目標和戰略目標進行合理匹配，審計工作要以企業戰略目標爲中心展開。科學制定內部審計目標，不斷完善審計目標體系，以達到企業戰略目標的高度，使企業獲得增值，並且有效實現企業的風險管控。
(三)提升審計人員的綜合素質
我國製造企業的審計人員綜合素質普遍不合格，審計的手段也比較落後，導致企業內部審計工作的難度增加。對此，提升審計人員的綜合素質變得尤爲重要。很多企業的管理層不注重審計部門的設定，對審計人員的綜合素質也不重視。因此，管理層首先要正視內部審計工作的重要性，並對審計人員的應聘工作嚴格把關，定期對審計人員進行專業知識和風險管控意識培訓，制定一套針對審計人員的完善制度，保障審計人員的綜合素質處在一個較高的水平。
(四)升級企業組織結構
透過企業的內部審計結果，企業的運營狀況能夠得到詳細的反映，進而可以發現企業運營中存在的審計缺陷和風險情況。根據缺陷和風險分析，管理層能夠明確這些內部缺陷和風險存在於哪些部門，並提煉出風險的'形成因素。此時，對這些存在缺陷和風險的部門進行組織結構的升級優化，可以提升內部審計的作用，實現風險管控的效果，提升企業的綜合價值。
五、基於風險管控視角的製造業內部審計的實施
製造業是我國國民經濟的核心，我國製造業工業總產值約佔全國GDP的40%多。隨着中國經濟全球化，由於具有在製造過程中的明顯的成本優勢，中國已經成爲世界製造業的中心。但是，面對激烈的競爭和特別的機遇，提高我國製造業企業的風險管理能力是非常重要的，尤其在目前，我國製造業，尤其是中低端製造業處於過冬期，轉型期。風險管控責任重大。高端製造業雖然產品不愁銷，但是，也面臨風險管控成本不斷升高的現狀，而內部審計可以有效地對風險管控的節點展開工作，降低風險管控成本，提高風險管控的效率。製造業由於其生產經營的複雜性，內部審計涉及到企業戰略，計劃，研發，採購，生產，製造，銷售，財務，人力，法務，基建，資訊等等。下面僅就製造業不同於一般企業的內審特點進行闡述，製造業的風險模組比一般企業多了成本覈算，所以內審人員要重點關注製造業成本覈算方法，確認其成本覈算是否存在問題，成本覈算是否準確，進而幫助企業改正成本覈算的錯誤方法。在對製造業成本覈算進行審計時，應從檢查會計賬簿設定和從內部控制獲取相關的成本配套表格入手，審計到產品成本覈算的審計環節時，應抓住成本覈算方法是否適當，成本基礎數據的歸集是否真實、完整。直接費用和間接費用的劃分是否科學，然後產品成本計算應遵循“直接費用直接計入，間接費用分配計入”的原則，費用的分配方法應科學、合理。成本覈算方法和直接、間接費用的劃分方法一經選定，前後各期應保持一致，不得隨意變更。
六、結束語
隨着經濟環境的複雜化，製造企業面臨的風險越來越多，如何較好地掌握和規避風險是企業的一大難題。內部審計作爲風險管控的一大工具，對風險管控起着至關重要的作用。然而我國製造企業的內部審計工作仍存在較大的問題，企業的管理層要正視問題的存在，並及時作出正確的決策，解決內部審計存在的種種問題，使企業的風險管控達到良好的效果。
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