【關鍵詞】 環境成本；環境管理會計；識別；評估
目前，理論界對於環境成本概念的理解還很不一致（CICA, 1993; Bouma, 1998），從而導致環境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關係到環境管理實踐的重要問題（UN CSD, 2001）。對此一些學者進行了相關的討論，但往往不能基於環境管理會計（EMA）去思考。
一、環境管理會計的內部決策職能
從環境管理會計的視角識別環境成本，首先需要了解環境管理會計的內部使用目的。爲了進行內部決策的制定，環境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關潛在環境影響所產生的成本、節約與收入的貨幣計量。所提供的數據主要用於：
· 評估年度的環境成本/支出；
·產品定價；
·編制預算；
·投資評價，爲做出投資上的選擇進行計算；
· 計算環境項目發生的成本以及帶來節約；
·設計及執行環境管理體系；
·環境業績的指導、評價和監督；
·設定量化業績的目標；
·開展清潔生產和環保設計的項目；
·對外揭示環境方面的支出、投資與負債；
·提供對外的環境報告或可持續性報告；
·向統計組織和其它地方機構上報環境數據。
實際操作中，上述職能所需的成本覈算工作可以依據企業自身的情況靈活執行。但許多企業並沒有獨立的成本會計系統，只是基於賬簿記錄中財務會計的數據進行計算。企業環境資訊系統的不完善一定程度上給環境成本的確認帶來了困難。
二、基於環境管理會計的環境成本及其分類
環境管理會計必須確保企業經營決策時將考慮所有相關和重要的成本，因此企業內部計算環境成本不僅需要包括各種環境保護支出，而且必然會涉及到相關的廢物。這裏的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由於已經購買和支付但未能轉換爲產品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產出的表現，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預防污染和處理設備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應該被納入企業環境成本的範疇。於是企業環境支出的總和可表示爲：
環境保護支出（廢物處理、排放物的處置、環境管理、污染預防）
浪費的原料的成本 浪費的人工與資金＝ 企業環境成本總和
將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環境成本之中，使得環境成本與其它成本相比，所佔的份額將顯得偏高。然而並沒有必要單獨評價環境保護的花費是否過於高昂，或是對於不同的企業嚴格界定哪些成本或者部分與環境相關或者無關。因爲環境管理會計只是爲了更好地、更全面地運用管理會計，“戴着環境的帽子”去發現隱匿的成本；環境成本也並非單獨的一類成本，只是爲了正確制定決策所需的更大的成本集合裏的一個子集，是貫穿企業的物流與資金流的整體系統中的一部分。着眼於材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環境成本，而是在材料流動的基礎上對產品的成本進行計算上的修正。
與之對應，環境成本主要由以下幾部分構成。（1）常規的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應的人工和進行維護的物料成本（如果是依靠相關成本中心進行記錄就只有材料的部分）。保險和環境負債準備同樣反映的是用於處置而非進行預防的成本實質。這部分的內容符合環境成本定義的慣例。（2）進行預防和環境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務成本(external services for good housekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術中環境因素所佔份額(the “environmental” share of integrated technologies)，以及經營型設備中效率損失部分(the“scrap” share of operational plants) 。第二部分的成本主要集中於防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節約的成本。同時這部分還主要關注了低排放處理技術所導致的更高的先期成本，確定了環境管理體系的相關成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產性產出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產品性產出的製造成本(production costs of non-product output)，即各自的生產成本費用的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料。基於生產行爲進行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準確地確認剩餘材料的流動，並且分配給成本中心或者成本的負擔者。當然，需要注意避免重複計算已經計入其他分類中的成本。這取決於數據的有效性以及資訊系統的質量。環境成本中，由於第三、第四類型環境成本考慮了無效產出所導致的廢棄物材料、資本與人力成本，成爲材料流動成本計量中精練的核心資訊。