對成本計算中成本還原方法的探討

對成本計算中成本還原方法的探討 所謂成本還原，就是將產品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項目，逐步分解還原爲各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、製造費用等原始成本項目，以恢復產品成本的真實結構。工業企業在產品成本計算中，自制半成品成本隨着生產步驟逐步累計結轉，在產成品中以“自制半成品”綜合成本項目反映，這一綜合成本項目內，包括了最後步驟之前所有步驟爲生產產品而耗用的材料費用、動力費用、工資費用及製造費用，在產品成本中佔有相當大的比例。而在完工產品成本的“直接材料”、“直接工資”、“製造費用”等成本項目內，僅只反映了最後步驟上的費用發生情況，這就導致了產品成本結構的不真實，不利於進行成本分析、考覈與檢查，爲了滿足成本管理的需要，在半成品按綜合成本項目結轉的逐步結轉分步法下，必須進行成本還原。
通常所採用的成本還原方法是：從最後一個步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和製造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。也就是，將本月產成品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產這種半成品的成本結構進行還原。產成品成本所耗半成品還原後的各項費用，是以本月所產半成品的各項費用，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項費用之間的比例關係不變。也就是，產成品成本中的半成品費用按本月所產半成品成本的結構還了原。因此，我們進行成本還原必須計算還原分配率，傳統的還原分配率的'計算公式爲
還原分配率=本月產成品所耗上一步驟半成品成本合計÷本月所產該種半成品成本合計
某項成本項目還原數額＝上一步驟本月所產該種半成品的某成本項目數額×還原率
在這個計算公式中，當我們的成本計算中既存在廣義的半成品（相對於整個企業的半成品）又存在狹義的半成品（相對於某一個生產車間的半成品）時，對上述公式的應用就可能出現混亂。況且，如果某產品的生產經過三個以上生產步驟，則透過一次成本還原後，仍然存在着需要還原的“自制半成品”綜合成本項目，必須依次向前進行成本還原，直到最初的生產步驟才能將產品成本中的“自制半成品”成本還原爲原始成本項目。這種成本還原方法，過於煩瑣，費時、費力不易操作。筆者在實踐中總結了一種新的計算成本還原的方法——比重法，根據成本還原的基本原理，產成品中所耗用的上一生產步驟的半成品和在半成品完工轉出時兩者的各項費用之間的比例關係不變，我們在進行成本還原時，只須計算在半成品完工轉出時各項費用在轉出的半成品中的比重，即可順利的進行成本還原。這樣即使在生產步驟非常複雜時，也很容易進行成本還原，不容易出現計算錯誤。下面我們透過例題來看兩種方法的計算。
假定某工業企業的甲種產品的生產分兩個步驟，分別有兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需要數量向半成品庫領用。本月生產資料如下：
產品成本明細賬
第一車間 甲半成品
月 日 摘要 產量（件） 直接材料 直接人工 製造費用 成本合計
3 31 在產品成本 6000 2500 12500 21000
4 30 本月投入 8050 3800 17650 29500
4 30 累計 14050 6300 30150 50500
4 30 完工轉出半成品成本 500 10050 5300 25150 40500
4 30 在產品成本 4000 1000 5000 10000

產品成本明細賬
第二車間 甲產成品
月 日 摘要 產量（件） 半成品 直接人工 製造費用 成本合計
3 31 在產品成本 20800 4875 14625 40300
4 30 本月投入 44280 13000 39260 96540
4 30 累計 65080 17875 53885 136840
4 30 完工轉出產成品成本 280 45880 12640 38180 96700