摘 要：論述了企業物流成本覈算中存在的問題，系統闡述了運用作業成本法的可行性和優勢，最後建立了物流成本的作業成本覈算模型。
論文關鍵詞：物流成本 覈算方法 作業成本法
雖然現代物流管理的理念引入我國已有20餘年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業實際支出的，還是行業標杆水準的，基本處於“霧裏看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進行物流成本的分析與管理，而進行物流成本分析與管理的前提是正確覈算物流成本。
一、企業物流成本覈算中存在的問題企業不瞭解本企業物流成本的癥結在於物流成本的計算方法上。在企業傳統的成本覈算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在製造成本和一般管理費用及銷售費用項目當中。所謂企業物流成本覈算的傳統方法是指：
1．企業對物流系統的成本測量主要是以數量爲基準的成本計算系統爲主，並沒有考慮物流系統各環節的具體運作過程。
這種物流成本覈算方法存在以下方面的不足：（1）不能提供準確的物流成本資訊且覈算工作量大，要想把物流成本準確的從相應的製造成本和一般管理費及銷售費用中抽出，首先應界定哪些是物流活動消耗的，哪些是非物流消耗的`，由於界定存在着隨意性，就會導致物流成本不準確；其次，物流成本金額按一定標準抽出，標準選擇不合理，也會導致物流成本不準確；同時，在衆多的財務憑證中尋找與物流活動有關的資料，對一些小型企業來說都是一種負擔，更別提業務量大的一些大型企業，覈算工作量過大。（2）傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因爲企業利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。（3）在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利於進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動複雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流資訊系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基於這種無意識的假定，成本計算中普遍採用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用處於失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的製造企業表現尚不明顯，然而在先進製造企業，在高科技時代的今天，它卻是致命的。
2．作業成本法在物流成本覈算中的可行性和優勢分析傳統的成本覈算已不適應現代物流業的發展，考慮到這種情況，人們希望找到適應物流行業特點的更好的成本覈算方法，這就是作業成本覈算法(activity—based costing method，簡稱ABC法)。作業成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美國哈佛大學卡普蘭利庫玻(KapIan & Cooper，1988)兩位教授提出來的。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，作業是溝通企業資源與最終產品之問的橋樑。作業取代產品成爲企業成本覈算的着眼點。物流運作方式與作業成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流業務的間接費用在總成本中比例高。物流企業提供物流服務以及生產企業的物流活動過程中，涉及的間接費用比例甚高，且都不能直接歸入直接成本。作業成本法正是針對製造費用(生產企業)、間接費用(生產和服務企業)比例很高的企業而提出的。其次，物流企業的個性化生產或服務要求高。物流企業提