［摘要］現代內部審計在促進組織完善治理、增加價值和實現目標的定位下，其職能轉變爲確認和諮詢，內部審計工作組織機構設定、人員配備、內部制度制定均面臨挑戰。藉助於調研問卷方式獲取吉林省38家上市公司的相關數據，對內部審計工作組織狀況進行梳理，發現吉林省上市公司內部審計機構隸屬層次較高，審計人員學歷水平較高，資質結構較優，專業背景結構呈現複合型，年齡結構年輕化，工作經驗較爲豐富，內部審計章程相對健全且章程審批機構層級較高;但內部審計機構高管層和董事會雙重領導比例較低，機構規模較小，部分上市公司缺失具體內部審計程序手冊。基於研究結果，吉林省上市公司需要充分發揮內部審計在風險管理、內部控制和公司治理中的作用，現實增加企業價值的目標。
［關鍵詞］上市公司;內部審計;內部審計工作組織
2013年8月20日，中國內部審計協會以公告的形式發佈了新修訂的與國際內部審計標準的原則和理念相銜接、體現我國內部審計特點、比較系統和完善的新的準則體系。修訂後的內部審計基本準則將內部審計定義爲:“一種獨立、客觀的確認和諮詢活動，它透過運用系統、規範的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。可見，內部審計在企業內部的地位在不斷地提升。內部審計確認和諮詢的職能對內部審計機構的獨立性和內部審計人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現階段內部審計機構設定、人員配備、制度制定的狀況，對優化內部審計工作組織以更好地達成內部審計目標具有重要意義。上市公司作爲優秀企業的典型代表，在一定程度上決定着區域經濟發展潛能的大小和競爭力的強弱(朱君，2014)。［1］爲了深入瞭解上市公司內部審計工作組織狀況，筆者於2014年6月以調研問卷方式對吉林省上市公司內部審計工作組織發展狀況進行了調查。本次調查共收回問卷38份，包括製造業、建築業、批發和零售業、交通運輸、倉儲和郵政業、金融業等各類型上市公司;其中製造業爲68．42%，所佔比例最高。問卷調查內容包括內部審計機構設定情況、人員配備情況和制度制定情況。
一、內部審計機構設定情況
(一)內部審計機構隸屬
按照《內部審計基本規範》的要求，內部審計機構應當具有獨立性，在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性利益衝突的情況。內部審計機構的隸屬在一定程度上可以反映內部審計機構的獨立性情況。吉林省上市公司內部審計機構隸屬情況如表1所示。國內外內部審計機構設定模式主要有高管層和董事會雙重領導、隸屬於監事會、隸屬於董事會、隸屬於總經理和隸屬於財務部五種(陳豔利、劉英明，2004［2］;蔡春等，2009)。［3］由表1可見，吉林省上市公司均設定了獨立的內部審計機構，其中內部審計機構隸屬於董事會的上市公司比例最高，達到73．69%;高管層和董事會雙重領導的`比例爲21．05%;隸屬於總經理和財務部的上司公司比例均爲2．63%，所佔比例極小;不存在內部審計機構隸屬於監事會的上市公司。中國內部審計協會2012年對民營企業的調研數據顯示，我國民營企業內部審計機構隸屬於董事會的比例爲25．28%。［4］比較而言，吉林省內部審計機構隸屬層次較高，獨立性水平較高。IIA在《內部審計專業實務標準》中提出內部審計機構隸屬於“董事會與高管層”雙重管理的建議，CBOK於2006年面向全球發放的針對內部審計現狀的調查問卷數據顯示，全球大多數國家企業內部審計機構的設定達到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會雙重領導的比例僅爲21．05%，可見，吉林省上市公司內部審計機構設定與該要求相比還有一定的距離。
(二)內部審計機構規模
上市公司應當考慮經營目標、規模、治理結構等因素，合理配備內部審計人員。內部審計人員規模不足會影響內部審計人員對企業業務活動、內部控制和風險管理確認和諮詢職能履行。內部審計機構規模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內部審計人員最少爲1人，最多爲16人，平均內部審計人數爲4．84人，標準差爲0．4838。從內部審計人員規模的範圍來看，大部分上市公司內部審計人員爲3～5人，該比例達到了52．63%，而只有兩家上市公司內部審計人員達到10人以上，佔所有吉林省上市公司總數的5．26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少爲81人，最多爲24659人，平均員工人數爲3174．105人;總資產最小值29008．6萬元，最大值4883895萬元，平均值716235．7元，相對上市公司資產規模、業務規模、員工規模，以及公司業務活動複雜程度來說，內部審計人員的規模較小。
二、內部審計人員結構情況
爲系統地瞭解內部審計工作組織中內部審計人員結構情況，筆者對內部審計人員學歷結構、資質結構、專業背景結構以及年齡結構等進行了相關調查。吉林省上市公司內部審計人員總體數量爲178人，其中專職人員151人，專職內部審計人員比例達到84．83%;兼職人員爲27人，兼職內部審計人員比例爲15．17%，專職與兼職內部審計人員比爲5．59:l。
(一)內部審計人員學歷結構
內部審計人員學歷結構情況如表3所示。吉林省上市公司內部審計人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學歷人數分別爲0人、23人、111人、43人和1人，佔統計人數的比例分別爲0%、12．92%、62．36%、24．16%和0．56%。從學歷結構來看，吉林省上市公司內部審計人員本科學歷水平比例最高，其次爲大專學歷水平，碩士學歷水平內部審計人員也達到一定比例。碩士、本科、大專學歷人數基本呈現正態分佈，內部審計人員學歷結構比較合理。中國內部審計藍皮書2013年內部審計情況統計顯示，我國國有企業內部審計人員本科及本科以上學歷比例爲50．36%，吉林省上市公司內部審計人員本科及本科以上學歷的比例達到了75．28%，可見吉林省上市公司內部審計人員學歷水平較高。
(二)內部審計人員資質結構
內部審計人員資質結構情況如表4所示。吉林省內部審計人員中，擁有會計、審計、經濟中級職稱的有93人，佔到內部審計人員總數的52．25%;擁有工程系列中級及中級以上職稱的有17人，佔到內部審計人員總數的9．55%;擁有CIA、CPA、律師及其他職業資質的有35人，達到內部審計人員總數的19．66%;此外，擁有進階職稱的有46人，達到了內部審計人員總數的25．84%;具備兩種以上職業資質的有21人，是內部審計人員總數的11．80%。調查數據表明，首先，吉林省上市公司內部審計人員職稱結構基本呈正態型分佈，內部審計人員進階和中級職稱比例較合理;其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級以上職稱的內部審計人員;再次，吉林省內部審計人員中擁有CIA等職業資質的比例達到19．66%，並且具備兩種以上職業資質的內部審計人員比例達到11．80%。2013年中國內部審計藍皮書顯示，我國國有企業擁有會計師、審計師、經濟師和工程師中級職稱以上的比例爲55．78%，黨政部門內部審計人員擁有CIA等職業資質的比例爲5．07%。由此可見，吉林省上市公司內部審計人員資質結構較優。
(三)內部審計人員專業背景結構
內部審計人員專業背景結構情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內部審計人員中，擁有會計、審計專業背景的內部審計人員爲104人，佔到內部審計人員總數的58．43%;擁有其他管理專業背景的有41人，佔到內部審計人員總數的23．03%;擁有經濟專業背景的有40人，佔到內部審計人員總數的22．47%;擁有法律專業背景、建設工程專業背景和資訊系統專業背景的分別爲9人、24人和7人，佔到內部審計人員總數比例分別爲5．06%、13．48%和3．93%。內部審計涉及上市公司各種業務活動、內部控制和風險管理的審查和評價，因此，內部審計機構除了配備會計、審計、經濟和管理等專業人員外，還應當配備具有法律、建設工程和資訊技術等其他相關專業知識的人員，以滿足內部審計活動的需要。從內部審計人員專業背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業背景和經濟專業背景的內部審計人員，同時還擁有一定法律專業背景、建設工程專業背景和資訊系統專業背景的人員，可見吉林省上市公司內部審計人員專業背景結構呈複合型特徵。
(四)內部審計人員年齡結構
內部審計人員年齡結構如表6所示。從表6的調查數據可見，吉林省內部審計人員平均年齡爲39．67歲;30歲以內的有29人，人數比例達到16．29%;30～40歲和40～50歲的分別爲62人和61人，比例分別達到34．83%和34．27%;50歲以上的有26人，人數比例爲14．61%。從內部審計人員審計年齡情況來看，30～40歲內部審計人員比例爲34．83%，處於該年齡階段的內部審計人員具有一定的相關工作經驗，同時也具備充足的精力，相對來說在內部審計工作中具有一定的年齡優勢。工作年限在1～5年的人數爲90人，比例達到50．56%;審計工作年限在5～10年的人數爲55人，所佔比例爲30．90%;審計工作年限在5～10年和超過15年的人數分別爲19人和14人，所佔比例分別爲10．67%和7．87%。從內部審計人員工作年限來看，從事內部審計工作5年以上的將近50%。總體來看，吉林省上市公司內部審計老、中、青搭配較恰當，年齡結構較合理，結構年輕化，工作經驗較爲豐富。
三、內部審計制度制定情況
在上市公司內部，內部審計制度是明確內部審計機構與董事會或最高管理層關係、實現審計目標、完成審計工作任務的依據，同時也是界定審計與被審計單位責任的基礎，是內部審計的綱領性檔案。
(一)內部審計章程及類似權威性檔案制定
內部審計章程及類似權威性檔案制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內部審計章程及類似權威性檔案設定情況來看，絕大多數上市公司制定了內部審計章程，所佔比例達到97．37%，僅一家上市公司未制定內部審計章程或類似權威性檔案。並且，內部審計章程及類似權威性檔案的審批機構層級比較高，由股東大會和董事會審批的上市公司達到了29家，比例達到了76．31%。由此可見，吉林省上市公司對內部審計制度制定比較重視，內部審計章程及類似權威性檔案的審計審批機構層級高。
(二)內部審計程序手冊制定
內部審計程序手冊制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內部審計程序手冊的有28家，所佔比例爲73．68%;未制定具體的內部審計程序手冊的有10家，所佔比例爲26．32%。可見，雖然吉林省大部分上市公司制定了具體的內部審計程序手冊，但是仍然有相當一部分上市公司未制定具體的內部審計程序手冊。相關規範要求，內部審計機構和人員應當運用系統、規範的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性。上市公司應當結合公司內部治理結構和管理的實際情況，制定具體的內部審計程序手冊，以明確內部審計職責、權限、審計範圍、審計標準、內部審計方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內部審計程序手冊的缺失，會影響內部審計工作規範性和科學性。四、研究結論與建議爲深入瞭解吉林省上市公司內部審計工作組織狀況，筆者對吉林省內部審計調查數據按內部審計機構設定情況、人員結構情況和制度制定情況進行梳理髮現，吉林省上市公司內部審計機構隸屬層次較高，內部審計人員學歷水平較高，資質結構較優，專業背景結構呈現複合型，年齡結構年輕化，工作經驗較爲豐富，內部審計章程相對健全，內部審計章程審批機構層級較高;但內部審計機構高管層和董事會雙重領導比例較低，機構規模較小，部分上市公司缺失具體內部審計程序手冊。研究結果表明，吉林省上市公司內部審計機構獨立性較高，且內部審計人員專業勝任能力較強，在一定程度上能滿足現代內部審計的確認和諮詢功能。但是，內部審計機構人員配備不足，實施內部審計的確認和諮詢功能的人力資源相對缺乏，會影響內部審計人員對企業業務活動、內部控制和風險管理確認和諮詢職能的執行;且內部審計具體制度部分缺失，內部審計工作規範性和科學性有待進一步提高。基於以上研究結果，筆者認爲吉林省上市公司要充分發揮內部審計在風險管理、內部控制和公司治理中的作用，現實增加企業價值的目標。首先，IIA提出的“雙報告”模式已經成爲內部審計發展的趨勢，吉林省上市公司應當借鑑這一模式重構內部審計的報告關係，提升上市公司內部審計的獨立性，對內部審計機構的職權予以保障;其次，根據上市公司自身需求和條件，充實內部審計隊伍，擴大內部審計機構規模，爲現實增加企業價值的目標配備足夠的人力，並透過優化內部審計隊伍學歷結構、資質結構、專業背景結構、年齡結構和加強專業培訓，提升內部審計人員專業勝任能力;最後，完善內部審計制度建設，分層次建立系統的內部審計制度體系，明確內部審計職責、權限、程序、方法以及報告關係等，爲內部審計工作的規範性和科學性提供製度保障。
［參考文獻］
［1］朱君．上市公司對區域經濟發展的影響研究［D］．長春:東北師範大學，2014．
［2］陳豔利，劉英明．基於公司治理的內部審計問題研究［J］．審計研究，2004，(5):85－88．
［3］蔡春，等．內部審計質量與盈餘管理———來自中國A股製造業上市公司的經驗證據［J］．上海立信會計學院學報，2009，(6):9－20．
［4］時現，等．國內外企業內部審計發展狀況之比較———基於調查問卷分析［J］．審計研究，2008，(6):23－26．