銀行業內部審計：發展趨勢及現狀評析

提要內部審計具有特定的理念、原則、特點和，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多複雜的內外部關係。正確認識和處理好這些關係有助於增強銀行內部審計制度規範性和有效
性。我國銀行業的內部審計是在傳統體制下建立起來的。比照國際先進銀行的經驗，我國銀行業內部審計在理念、獨立性、權威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑑國際先進理念進一步完善我國銀行業內部審計制度就十分必要和緊迫。

　　當前，我國銀行業改革正在縱深推進，建立健全公司治理已成爲銀行業有效控制風險、提高綜合競爭力的核心和關鍵。作爲銀行內部重要的控制管理環節，內部審計在銀行內部發揮着重要的監督和制約作用，因而成爲現代銀行業公司治理體系中不可或缺的。巴塞爾委員會即認爲獨立、有效的內部審計對實現公司治理的目標必不可少，並在一系列檔案中對完善銀行業內部審計作出了規定。在充分借鑑國際經驗的基礎上，深入剖析當前我國銀行內部審計的現狀，對銀行完善公司治理執行機制、提高公司治理及管理的化水平無疑具有重要的借鑑意義。

　　一、內部審計的演進及最新發展

　　從上世紀初以來，內部審計經歷了一個不斷髮展和演變的歷史過程，內部審計經歷了從傳統的財務審計到經營審計，再到管理審計和風險導向的增值型審計發展和演進。發展到現在，內部審計內涵已得到極大的豐富。現代意義上的內部審計已是一個涵蓋監督、評價、諮詢和服務等多領域的綜合性控制管理體系。

　　爲促進內部審計在增強銀行業公司治理和風險控制方面的作用，巴塞爾委員會於2001年8月發佈了《銀行內部審計及監管當局與內外審的關係》，對銀行業內部審計的定義、目標和任務、原則、運作以及監管當局與銀行內部審計的關係等內容進行了明確規定，特別是明確指出，銀行業內部審計應當遵循持續性原則、獨立性原則、權威性原則、公正性原則、專業性原則和廣泛性原則。銀行業內部審計的範圍除銀行評價財務資訊的可靠性和完整性以及開展財務審計的工作逐漸被外部審計承擔，遵循和監管要求逐步由獨立的法律和合規職能部門進行評價外，其他包括檢查和評價內控體系的適當性和有效性；審查風險管理流程和風險評估方法的適用性和有效性；審查管理和資訊系統和電子銀行業務；審查妥善保管資產的措施；審查與預期風險相關的銀行資本評估系統；評價業務活動的性和效率；測試各種交易及其內控程序的執行情況；審查應合規要求和政策程序執行要求而建立的各項制度；監測向監管當局提交報告的可靠性和及時性；執行特別調查等。

　　二、健全銀行業內部審計需要協調的關係

　　現代內部審計具有特定的理念、原則、特點和方法，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多複雜的內外部關係。正確認識和處理好這些關係有助於增強銀行內部審計制度規範性和有效性。

　　（一）內部審計與公司治理

　　內部審計本質上屬於控制和監督的範疇，但由於其目標定位於銀行價值最大化，其職責更是屬於內部組織機構之間的權力制衡機制的有機組成部分，這樣，內部審計就與公司治理存在着密切的關係。獨立有效的內部審計是公司治理良好運作的重要保證，完善的公司治理也爲內部審計的有效開展提供了制度環境。巴塞爾委員會《銀行內部審計及監管當局與內外審的關係》明確指出，“強有力的內部控制（包括內部審計和獨立的外部審計）是良好公司治理的一部分，它能促進銀行管理層與銀行監管當局之間形成高效協作的工作關係”，該檔案中關於銀行業董事會和進階管理層應有效履行內部審計職責、建立清晰有效的內部審計報告機制、建立垂直獨立的審計體系以及加強對經營管理層監督等規定，本身也屬於公司治理的內容。

　　（二）內部審計的獨立性與權威性

　　獨立性和權威性是巴塞爾委員會關於內部審計的兩項重要原則。內部審計的獨立性主要包括目標獨立、機構獨立、業務獨立、個人客觀性以及獨立考評等內容，主要目的是確保內審部門能夠不受任何干涉地履行職責。另一方面，我們也要認識到，內部審計的獨立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹立審計權威有機結合起來，唯此才能提高內部審計的有效性。樹立審計權威要求銀行明確內部審計的地位，賦予內審部門相應的職權。一般來看，既然內部審計的目標是銀行價值最大化，內審部門可以透過首席審計官直接向董事會審計委員會報告工作。，美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國際先進銀行以及國內上市商業銀行均在董事會下設立專門的審計委員會，直接負責領導和組織全行的審計工作，以此實現內部審計獨立性和權威性的有機結合。