增值稅轉型會計和稅務處理的探討

增值稅轉型就是將我國目前執行的“生產型”增值稅轉變爲“消費型”增值稅。這種轉型對兩個稅種產生直接影響。一是引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少。二是引起當期應納所得稅增加。由於執行“消費型”增值稅，固定資產中的增值稅可抵扣，使固定資產原值減少，在不改變折舊方法的.前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。目前，對轉型後外購固定資產、舊固定資產轉讓、自制固定資產增值稅抵扣問題認識不一致。本文結合目前的實際，試提出可實施的會計和稅務具體處理方案。 　　1、外購固定資產增值稅抵扣。增值稅轉型後，在增值稅會計處理上，需要有相應的改革措施。購入固定資產的企業，按不含增值稅的價值計入固定資產原值帳戶；轉型引起的增值稅減少可透過借記“待攤費用——增值稅轉型費用”、貸記“營業外收入”反映，對這部分收益，可先予確認，再在以後年度按規定比例（具體比例由國家稅務總局確定）分攤計入“管理費用”。對購進固定資產所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認後，再在規定的期間（具體期間也由國家稅務總局確定）平均轉入“應交稅費——應交增值稅（固定資產進項稅額）”。　　[例1]2004年初，A公司從G企業購入其自產設備一臺作爲管理設備使用，設備使用期5年，發票價格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產進項稅額准予按20%的比例分期抵扣並計入期間費用。適用增值稅率17%，會計處理爲：　　（1）2004年初購入設備　　借：固定資產　　　　　　　　　　 280000　　　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　47600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 327600　　借：待攤費用——增值稅轉型費用　　47600　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　47600　　如果確認“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的攤銷期間爲2年，每月攤銷額爲1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉出23800元。每月的轉出分錄爲　　借：應交稅費——應交增值稅　　　　（固定資產進項稅額）　　　　　1983.33　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　　　　1983.33　　（2）2004年末計提折舊，假定不考慮設備殘值　　借：管理費用　　　　　 56000　　　　貸：累計折舊　　　　　 56000　　（3）按准予抵扣比例20%分5年將“待攤費用——增值稅轉型費用”計入期間費用，2004年末作會計分錄　　借：管理費用　　　　　　　　　　 9520　　　　貸：待攤費用——增值稅轉型費用　 9520　　2、舊固定資產轉讓增值稅抵扣。在會計處理時，應先衝減有關備抵帳戶和收益帳戶。在增值稅轉型抵扣範圍內，當轉讓價達到原購入價的一定比例（如25%）時，轉讓方開具增值稅專用發票給受讓方，受讓方作類似購入新固定資產會計處理。否則，按現行處理其他舊固定資產的會計處理方法執行，轉讓方不開具增值稅專用發票，受讓方也不確認這種轉型收益。　　[例2]承上例，2005年初，A公司又將該設備轉讓給H公司（屬增值稅轉型範圍內的行業），取得轉讓收入234000元（轉讓價與原固定資產購入價格的比例大於25%）。　　轉讓方A公司的會計處理：　　（1）2005年初出售舊固定資產　　“待攤費用——增值稅轉費用”餘額=47600-9520=38080（元）　　“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”餘額=47600-23800=23800（元）　　借：固定資產清理　　　　　 224000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　56000　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　280000　　借：營業外收入　　　　　　　　　23800　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　23800