增值稅查補稅款的會計處理技巧

（一）查補偷稅應納稅額的確定　　增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，均增值稅的繳納，是偷稅行爲。其偷稅數額應當按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅，其偷稅數額應當爲兩項偷稅數額之和。　　一般納稅人若採取賬外經營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數額應按賬外經營部分的銷項稅額抵扣賬外經營部分中已銷貨物進項稅額後的餘額確定。此時偷稅數額爲應納稅額。　　即：應納稅額＝賬外經營部分銷項稅額－賬外經營部分中已銷貨物進項稅額，　　已銷貨物進項稅額＝賬外經營部分購貨的進項稅額－賬外經營部分存貨的進項稅額　　（二）查補稅款金額的確定　　 一般納稅人發生偷稅行爲，確定偷稅數額補徵入庫時，其補稅數額應根據納稅人不同情況分別處理。即：根據檢查覈實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵扣稅額），重新當期全部應納稅額。若應納稅額爲正數，應當作補稅處理；若應納稅額爲負數，應按《增值稅日常稽查辦法》的規定執行。　　（三）查補稅款的處理 增值稅經稅務機關檢查後，應進行相應的會計調整。爲此，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”帳戶。凡檢查後應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅轉出的數額，借記有關帳戶，貸記本帳戶；凡檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本帳戶，貸記有關帳戶；全部調賬事項入賬後，應結出本帳戶的餘額，並對該餘額進行處理：　　1.若餘額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方餘額數，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”帳戶，貸記本帳戶。　　2.若餘額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”帳戶無餘額，按貸方餘額數，借記本帳戶，貸記“應交稅金——未交增值稅”帳戶。　　3.若本帳戶餘額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”帳戶有借方餘額且等於或大於這個貸方餘額，按貸方餘額數，借記本帳戶，貸記“應交稅金——應交增值稅”帳戶。　　4.若本帳戶餘額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”帳戶有借方餘額但小於這個貸方餘額，應將這兩個帳戶的餘額衝出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”帳戶。4.若本帳戶餘額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”帳戶有借方餘額但小於這個貸方餘額，應將這兩個帳戶的'餘額衝出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”帳戶。　　 某爲增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額236000元，當期購進貨物的進項稅額爲247000元。“應交稅金——應交增值稅”帳戶的借方餘額爲11000元。　　次年1月15日稅務機關對其檢查時，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：　　1.12月3日，發出產品一批用於捐贈，成本價80000元，無同類產品售價，企業已作如下會計處理：　　營業外支出 80000http
　　　　產成品 80000　　2.12月24日，爲基建工程購入材料35100元，企業已作如下會計處理：　　在建工程 30000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5100
　　　　銀行存款 35100　　針對上述問題，應作查補稅款的會計處理：　　1.對查出的問題進行會計調整。　　（1）企業對外捐贈產品，應視同銷售，計算銷項稅額，無同類產品售價的，按組成計稅價格計算。企業按成本價直接衝減產成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行爲。　　銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）　　據此，應調賬如下：　　：營業外支出 14960