摘 要：內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯繫、相互制約的一種管理制度。文章提出了會計制度設計中貫穿內部控制的“制約控制”觀點，並對如何建立有效可控的內控系統進行了探討。
關鍵詞：會計制度 內部控制制度 內控系統
一個企業單位能否充分發揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計資訊，與其內部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行爲較爲嚴重、財務會計資訊失真的情況下，探討會計制度設計中的內部控制制度顯得非常必要。會計制度是爲了規範企業的會計覈算，保證會計資料真實、準確，保證會計資訊的可比性而制定的，它是企業管理制度中的重要組成部分。企業會計制度中對企業的會計事項的確認、計量、報告以及會計覈算方法等都作了規定，由於其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業有必要設計一套既符合統一會計制度規定又適合企業自身狀況的.內部會計制度。而會計制度設計質量的高低直接影響着會計功能的發揮，因此會計制度設計應當以保證會計資訊質量、滿足企業經營需要、體現內部控制要求爲原則，建立健全財務會計制度、成本會計制度、內部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內部控制作爲內部會計制度設計的主線和關鍵。
一、內部控制制度
內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯繫、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產出現之後，企業爲強化內部管理、促進發展建立制約關係的產物，是企業爲達到預期的營運效果、保證財務報告的可靠性和相關法令執行的過程控制制度。企業單位的經濟業務往往涉及到多個管理職能部門，因此內部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業若干部門共同遵循的內部管理制度，是企業管理制度中的一部分。
企業單位的生產經營活動，始終是要涉及到現金和物資，由於現金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發生損失浪費和貪盜竊現象；一些重大經濟業務的決策和執行如投資方向、資產處置、資金調配等容易出現差錯和舞弊。因此，建立完善的內部控制制度是非常有必要的，它對於保護財產物資的安全完整，防止經濟業務決策和執行中的差錯和舞弊行爲，具有極爲重要的意義。對於目前國企改制分流中資產處置風險，也具有一定的規避作用。
二、會計制度設計中的內部控制
會計制度設計的目標決定了內部會計制度必須以保證會計資訊資料的真實、完整爲主線。因此，企業在會計制度設計中應貫穿內部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關人員在經濟業務處理過程中建立相互制約關係，一項經濟業務不能完全由一人決斷或完成。
（一）貫穿“制約控制”之本
1.分工要合理。把一項經濟業務的全部過程分成若干部分或環節，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現恰當的權利分割。
2.崗位間要牽制。內部牽制就是要求經濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業內部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經濟事項的決策和執行相互分離、相互制約。會計工作中的內部牽制就是會計賬務與事務分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。
3.審覈檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的製作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審覈。實現下道會計程序對上一道會計程序進行有效的檢查監督。同時要附之必要的內部審計機構或專職審計人員的審計稽查工作。
4.建立完善的經濟責任制。經濟業務的有關人員要有明確的工作職權和經濟責任，附之相應的獎懲考覈制度，責、權、利對等、統一。