【摘要】 隨着企業ERP的實施,計算機審計也伴隨着資訊技術的發展而發展。本文在釐清計算機審計概念的基礎上，探討了在企業ERP環境下如何針對會計資訊系統的特點進行有效的計算機審計。
【關鍵詞】 ERP；會計資訊系統；計算機審計
20世紀90年代以來，伴隨着全球經濟一體化和資訊技術的飛速發展，網絡技術和電子商務的廣泛應用，人們已從工業經濟時代步入知識經濟時代。企業所處的商業環境發生了根本性的變化。爲適應變化的外部環境，企業必須進行管理的創新，ERP正是這種管理創新的應用平臺。企業資源計劃（enterprise resource planning，ERP）這個概念，最初是由美國著名的IT分析公司Gatner Group Inc.，提出的。其基本思想是將企業的業務流程看作是一個緊密聯繫的供應鏈；將企業內部劃分成幾個相互協同作業的支援子系統，如財務、市場營銷、生產製造、質量控制、服務維護、工程技術等，利用資訊技術將這些子系統整合連接在一起，讓企業的所有資訊在網上顯示，不同管理人員透過自己專門的賬號、密碼，可以從網上獲得與自身管理職責相關的其他部門的數據，如企業定單和出庫的情況、生產計劃的執行情況、庫存的狀況等。透過實施ERP，可以避免資源和人事上的不必要的浪費，高層管理者也可以根據這些及時準確的資訊，做出最好的決策。
ERP發展方興未艾。那麼在ERP環境下，會計資訊系統又有哪些特點，對審計又有哪些影響，傳統審計又發生了哪些演變，如何界定計算機審計的概念以及如何有效的開展計算機審計？現分述如下：
一、ERP環境下會計資訊系統的特點
（一）與企業其它子系統資訊高度集成和共享
傳統的電算化系統是財會部門邊界範圍內的獨立資訊系統，基於企業局域網，與企業內其他系統之間很難實現數據共享，即使有連接也是透過軟件的數據接口，主要實現數據的匯入和匯出，不能做到實時共享。而ERP中會計資訊系統是企業邊界範圍內的非獨立資訊系統，基於互聯網，與其他子系統之間資訊高度集成和共享。ERP中的會計資訊系統可以及時、準確、綜合地對企業的業務進行反映，並對全部財務資源進行整合，從而全面提高企業的競爭能力和經濟效益。
（二）改變了會計覈算系統的數據處理流程
傳統的電算化系統可以說是手工業務的翻版，會計人員根據原始憑證登記計算機內的憑證，再模擬手工的審覈和記賬。而ERP中的會計資訊系統和系統的其他模組如供應、生產、銷售、企業產品資訊、服務資訊等相互集成，比如：它可將由生產活動、採購活動輸入的資訊自動計入財務模組生成總賬、會計報表，取消了輸入憑證繁瑣的過程，幾乎完全改變了會計覈算系統的數據處理流程。同時，ERP的所有數據來自企業的中央數據庫，各個子系統在統一的數據下工作，任何一種數據變動都能實時地反應給所有相關部門，實現業務與會計的協同。主要體現以下三個方面：
1. 與內部業務的協同，如網上採購、網上銷售、工資覈算、預算等。在這一協同過程中，產生的資訊需要和資金流管理相協調，一旦產生會計數據，要進行會計覈算，進行加工、存儲和處理，並將相應的有關資訊送給業務部門，從而保證業務和會計協同進行。
2. 與供應鏈協同，指透過國際互聯網實現供應商、客戶和企業之間的協同。在企業的供應鏈上，每一個業務活動的產生如果伴隨着會計數據就必須及時進行處理，並將處理結果反饋給外部業務流程，實現與外部業務的協同。
3. 與社會經濟部門的協同，如網上報稅、網上審計、網上銀行等。
（三）強化了會計的管理地位
傳統電算化系統由於是手工業務的模擬，它的管理只能是事後覈算管理，僅停留在對總賬和報表中數據進行簡單分析。而 ERP 系統中的會計資訊系統模組完成了從事後會計資訊的反映，到財務管理資訊的處理，再到多層次、一體化的財務管理支援。其核心價值就體現在解決企業管理的實際問題，可以從以下兩個方面說明。
1. 在會計管理的效能上。實現了會計管理在空間上的擴充性，可以使數據處理在同一時間上的不同空間進行，對於集團性的企業而言，這點尤爲重要；可以實現在會計管理時間上的同步性，因所有數據都存儲在企業的中心服務器中，會計數據的採集和處理都是實時的、動態的；同時，由於會計職能的擴大，促使了財務部門組織結構向扁平化發展。
2. 在會計管理的職能上。現代企業以資金管理爲中心，並建立以市場營銷爲導向的目標成本管理的新機制，對資金和成本實現了有效監控；實現企業財務運營風險的有效控制，如運用各種機制解決應收賬款難以收回，存貨積壓等重要問題；另外在分析決策功能上，在廣度和深度方面得到加強，構建完善的決策支援系統。
二、計算機審計概念的界定及其內容
審計也是一項古老的職業，凡是有人類經濟活動的地方，就會有審計。隨着資訊技術的發展，傳統審計也步入到計算機審計時代。計算機審計是資訊技術應用在審計實務中產生的`一個新概念。自從出現“計算機審計”一詞，對計算機審計的概念一直存在着模糊不清的認識。隨着理論和實踐的不斷髮展，人們對計算機審計理解逐步深入。計算機審計在其演變過程中，一直在向着兩個方向發展， 一是資訊系統審計，二是與財務報告相關的計算機審計。
資訊系統審計的全稱應爲資訊系統審計與控制，關注的核心問題是資訊系統的可用性、安全性、完整性和有效性。不同於傳統審計關注的是財政財務收支及其相關經營管理活動。資訊系統審計的主體是註冊資訊系統審計師，不是註冊會計師。
與財務報告相關的計算機審計，從產生和發展來看，它包含三個方面的內容： 其一，對計算機環境下財務系統內部控制的測試和評價。其二，計算機輔助審計也稱電算化審計。目前，計算機審計開展的重點也就是這部分。計算機輔助審計是資訊技術在審計工作中的應用，是相對手工審計提出的概念，類似會計電算化。計算機輔助審計重點關注以下幾個方面： 一是審計人員如何利用計算機對財務數據或管理數據進行檢查，包含手工環境下和計算機環境下的財務數據檢查以及計算機環境下的財務數據的獲取技術問題；二是建立審計工作平臺，爲審計人員提供計算機化的審計工作環境，主要爲審計軟件的研發。審計軟件的開發和應用對推進審計工作的計算機化起到重要作用。其三，網絡審計。網絡審計重點關注以下幾個方面：一是審計機構建立計算機審計網絡，傳遞和處理審計資訊；二是對網絡環境下交易事項的風險性進行評價；三是建立審計單位與被審計單位點對點的實時審計系統。
三、ERP環境對審計的影響分析
（一）ERP環境下審計線索不能滿足傳統審計的需要
在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄、會計報表等會計資料，這些資料都是紙質的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據這些資料來檢查會計資訊是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務收支是否合法。但是在ERP環境下，會計人員只需錄入原始數據，中間會計處理由計算機按程序自動完成，就能自動生成財務報表、總賬、明細賬，傳統的審計線索中斷消失，審計中即使發現可疑之處，對其進行追查也是比較困難。
（二）ERP環境下審計內容更復雜，技術性更強
由於企業實行了ERP，數據處理由計算機按程序自動集中處理，在會計軟件中有取消出納簽字、取消審覈、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。增加了會計應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序的風險，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失。這些都加大了審計的難度。
（三）ERP環境下審計標準和準則有待完善
傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施ERP後，審計對象和審計線索發生了變化，在採用計算機審計後，應在原有的審計標準和準則基礎上，建立與ERP環境相適應的新的審計標準和準則。
（四）ERP環境下內部控制系統更加複雜
手工會計中，內部控制的測試是看得見、摸得着的。而實施ERP後，大部分控制措施都是以程序的形式建立在有關係統中，而系統的內控功能是否恰當有效，會直接影響系統輸出數據的真實和準確。
（五）ERP環境下進行審計取證較難
實施ERP後，數據的處理能及時反饋給管理人員，企業可以每天進行成本和利潤的結算，進行生產動態分析，因此係統必須一直處於運作狀態，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，另一方面又不能終止被審計單位會計資訊系統的執行，存在一定的審計風險。
四、ERP環境下如何開展計算機審計
（一）提高審計人員的素質、培養複合型審計人員
計算機審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業人員的素質要求更加全面。因而審計機構和會計師事務所應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的複合型人才，同時對現有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的後續教育，提高他們對ERP系統的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發的計算機審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業的課程設定中應加大計算機程序、數據庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養複合型審計人員。
（二）建立、完善計算機審計的軟件環境
目前我國審計工作大多數還是手工審計，實施計算機審計的也只是停留在計算機輔助審計的階段，目前，雖有一些審計軟件問世，但嚴格的說我國還沒有較好的與ERP環境相配套的審計軟件，當務之急就是開發審計軟件。根據不同的資訊化系統，研製適合不同計算機平臺和執行環境的計算機審計軟件，尤其是數據庫的挖掘，這樣才能訪問被審單位不同類型的數據庫，從中採集審計所需的原始數據，提高電算化審計的工作效率，延長計算機審計軟件的生命週期。
現有的會計軟件沒有提供標準的數據接口或對數據結構不開放，國家應要求會計軟件在開發時預留審計的數據接口，各數據庫之間按審計人員的要求設定關聯關係，使會計系統的數據能夠快速透過接口進入審計系統，有效解決計算機審計系統中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。
（三）加強審計理論研究完善計算機審計標準與準則
會計資訊化導致原有的審計體系和審計技術不能適應會計電算化的需要，新的標準與準則急需建立。要不斷總結現有的電算化審計經驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究，建立完善與ERP環境下會計資訊系統相適應的審計標準與準則，規範計算機審計的工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應經濟全球化的發展趨勢，建立的計算機審計準則應與國際審計準則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協調一致，從而推動計算機審計的發展。
（四）加強聯網建設，推動計算機審計技術的發展
審計軟件應與企業的經營管理和會計覈算資訊系統聯網，以隨時取得所需的電子數據和相關資料，實現對在線處理數據的審計，建立在計算機環境下新的審計模式。這樣，審計人員不用到被審計單位的現場，就可以對其實現隨時跟蹤、分析和審查，實現聯網審計，改變必須將時間安排爲集中審計的局面，而且審計人員還可以透過積累的數據庫進行歷史的、橫向的分析比較，進一步查出有關的問題。
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