企業所得稅管理存在的問題與對策

所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、過程複雜、不易操作等幾個特點，它貫穿了企業生產經營的全過程，企業發生的每一項業務，幾乎都與所得稅密切相關。因此，加強企業所得稅管理，對稅務機關加強稅監控，提高稅收徵管質量，至關重要。　　一、所得稅管理工作中存在的　　一是財務覈算不規範。在所得稅徵收管理的要求下，企業不能按照現行的制度規定合理設定會計科目，不能按照會計處理程序正確覈算各項經濟業務，對各項成本費用列支把關不嚴，審覈不力，導致亂攤成本、虛增虛列費用的現象時有發生。個別企業由於對所得稅工作認識不足，重視程度不夠，在存貨管理上缺乏必要的管理制度，對各種存貨的收發、結存沒有完整的原始記錄和收發手續，常常是物一堆，貨一堆。一些新辦企業的投資者以自己使用過的房屋、設備、運輸工具等物資投資於企業，不能按照固定資產的核算要求，正確對固定資產進行計價，常常是高估固定資產價值，多提折舊。還有一些企業對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權責發生制的原則，正確覈算各項收入和費用，個別企業爲了調整納稅年度的應納稅所得額，把已經實現的收入人爲的壓到下一年度入帳，對應稅所得額進行自我調節，以便達到少繳所得稅或推延納稅的目的。這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。　　二是建賬建制方面缺乏必要的遵從意識和觀念。這次調查過程中，我們發現企業在履行正常的財務制度上，表現出三個方面的不足：第一，財務制度執行不嚴，不能按照財務制度的規定處理有關會計事項，如在資金流通環節，不能嚴格按照現金管理規定，嚴格控制庫存現金限額，大額現金交易相當普遍。這種現象，不容置否地造成部分收入透過現金流通渠道，從企業賬面上流失，減少了國家稅收收入。第二，對企業財務人員管理不規範，由於有關部門對現行的會計執業資格缺少必要的監控和管理手段，致使部分會計從業人員，在不具備會計資格或未取得相應會計資格證書的情況下，從事會計職業。更有甚者，個別企業借用他人的會計資格書，用對會計知識一知半解的人員從事其會計工作，造成賬簿記載混亂，成本、收入、費用等項目記錄不全面、不完整，了正常的所得稅覈算成果。第三，法律觀念淡簿，個別企業的財務人員或法人代表，爲了獲取不正當的個人或企業利益，不惜以身試法，用編制兩套賬或提供虛假記賬憑證或銷燬記賬憑證的方式，藉以掩蓋收入，隱惹企業所得稅。　　三是行政事業單位應稅收入控管難。根據現行所得稅法的有關規定，對行政事單位的有關經營所得要依法徵收所得稅。但是，就目前狀況而言，稅務機關對行政事業單位徵收所得稅的難度相當大。首先，監控難。由於大多數行政事業單位的經營所得在時間、地點和空間上存在着很大的不確定性，再加上納稅意識淡薄、行政手段干預等因素，致使稅務機關很難掌握與其生產經營有關納稅資料。其次是管理難。由於行政事業單位大部分遊離於我們稅務機關的稅務登記管理之外，因此，稅務機關對其實施稅務檢查手段、方式等相對弱化，再加上行政事業單位對應稅所得的賬務記載基本上是不完整、不全面，這也是造成稅務機關管理難的一個重要原因。　　四是新辦企業所得稅管理難。主要表現在五個方面：第一，徵收方式確定難。目前在查賬徵收、覈定徵收和定額徵收的所得稅管理方式下，由於每一種徵收方式的鑑定，都是在企業的'生產經營前期進行，稅務機關覈定出的徵收方式，與企業後期的實際生產經營狀況存在着很大的不一致性。同時，目前所得稅徵收方式的鑑定與地稅部門不盡一致，由於掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同等規模、相同行業或類似行業之間鑑定的結果也存在不一致的現象，使納稅人對稅務機關執法的公正性產生質疑，影響了公平、公正的稅務機關形象。第二，應稅所得率覈定難。在覈定徵收所得稅的方式下，雖然在應稅所得率的設定上，體現出稅負從高的原則。但是，由於覈定的項目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人覈定出一個合適的應稅所得率。同時，由於應稅所得率設定的過高，在一定程度上，制約着納稅人不斷擴大再生產。第三，新辦非增值稅納稅企業管理難。近年來我們國稅機關主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業幾乎很少涉及。在這種情況下，對新辦非增值稅的企業所得稅管理，就相應給國稅機關的管理和監控帶來了一定的難度。第四，內外資企業所得稅不統一，也是造成所得稅徵收管理難的一個重要原因。由於內外資企業在所得稅的政策尺度上不同，造成內外資企業稅負不同，一定程度上影響了內資企業依法加強所得稅管理的積極性，也不利於內外資企業在同一起跑線上公平競爭。第五，現行的財務會計制度口徑和有關計算所得稅的口徑不一致，也加大了所得稅管理的難度。　　五是幹部業務水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。新辦所得稅業務重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業所得稅知識的培訓力度，但是由於國稅部門對該項業務長期擱置，且其業務量大、面廣、複雜，在較短的時間內，很難全面提高幹部隊伍的整體業務水平。從而弱化了企業所得稅管理，造成業務脫節、崗位間銜接不到位的現象時有發生。