【關鍵詞】醫院會計制度 會計一般性原則
一、引言
會計覈算的一般原則是進行會計覈算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準,共有十三條:真實性、實質重於形式原則、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性原則。現行《醫院會計制度》於1999年1月1日實施,執行已有近10年了,隨着2000年《企業會計制度》制定及2006年的《企業會計準則》、《企業會計準則——應用指南》、《中國註冊會計師執業準則》等一系列企業會計規章的陸續頒佈,特別是我國市場經濟、衛生體制改革的不斷深入與發展,現行《醫院會計制度》對這些原則的運用越來越顯出其侷限性,需要進一步完善。
二、醫院會計實務處理現狀
目前,我國大部分醫院是事業單位屬性,很少以企業的標準進行成本覈算,只計算實際收入和支出,所以,無法搞清楚醫院的利潤是事實。一些現行《醫院會計制度》規定的核算方法,不符合上述原則,導致處理實際的會計業務不恰當,財務狀況也就不能得到真實、全面、客觀的反映,甚至一些醫院管理層爲了追求報表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會計人員利用成本費用調節收支結餘、表現爲虛盈實虧或實盈虛虧, 這就很可能給醫院持續健康執行和發展帶來隱患。
1、固定資產的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則
固定資產從購置到報廢一直以計提修購基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬於淨資產,醫院對其擁有充分的使用權。固定基金一般與固定資產賬面價值相等,固定資產賬面價值不變,故其在使用過程中的損耗也不會引起固定基金的減少。而計提固定資產修購基金時,又相應增加了專用基金,這就使醫院的淨資產既包括固定資產原值,又包括提取的修購基金,造成重複計算和虛增,使淨資產資訊失真。按照固定資產原值的一定比例計提的修購基金,不能如實反映固定資產的損耗程度,相反,運用“專用基金——修購基金”卻可以人爲地改變醫院的成本,隨意調節利潤。醫院會計制度只對醫療設備的折舊年限作了規定,未對房屋、建築等其他固定資產的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規定,造成修購基金計提比例和使用的隨意性,固定資產的賬面價值和實際價值相背離,行業內核算口徑不一致,會計資訊無可比性。不能反映醫院固定資產真實價值的核算方法既違背了會計覈算的配比原則,也違背了可比性原則、真實性原則。
2、應收醫療款中的壞賬覈算不符合謹慎性原則及配比原則
應收醫療款是指應向門診病人和出院病人收取而未收的醫藥費用,此處特指醫院與醫療保險管理機構結算的醫保病人醫藥費。目前醫保病人出院結算時,只需支付小比例的自負部分,統籌部分的醫藥費由醫院先行墊付,經醫療保險管理機構審覈,先扣除違規款,留5%~10%考覈金後,推遲一個月或數月再返還,即醫院對醫保病人提供了醫療服務,卻並不能確保經濟利益就一定能流入醫院。這給醫院帶來了資金佔用的壓力,由各種原因形成的醫療結算扣款,也給醫院帶來了一定的經濟損失。這其中的違規款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進行壞賬覈算。在處理結回的醫藥費時,對違規款的會計覈算是借記“醫療支出”科目,貸記“應收醫療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導致利潤減少。如果違規款數額大,對本期利潤則影響較大,不符合謹慎性原則和收入與費用配比原則,因爲該項費用不應由本期負擔。
3、管理費用覈算不符合真實性原則
管理費用作爲醫院的一項期間費用,內容、含義相當廣泛,除了醫院管理部門的費用外,還包括爲醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。目前行業間簡單地按醫療支出與藥品支出9∶1的比例分攤,勢必影響醫療收支、藥品收支情況,影響醫院財務收支的真實性,使報表使用者無法得知管理費用在支出中所佔的比例。隨着醫療衛生體制改革的深入,醫療支出與藥品支出的比例會發生變化,重新覈算其比例關係勢在必行。醫院爲固定資產建設、購買大型設備而進行融資,產生的借款費用直接記入“管理費用”科目,沒有體現配比性原則。事實上“管理費用”科目是個筐,其他科目所不能反映的內容都在往裏裝。