[關鍵詞]謹慎性原則 確認 利益相關者
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者用度。
二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業會計準則2006》中的應用
(1)無形資產的確認
準則第6號《無形資產》規定:對企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出和開發階段支出,其中開發階段的支出同時滿足五個條件時才能確以爲無形資產,充分體現了謹慎性原則。當無形資產預期不能爲企業帶來經濟利益時,企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
(2)收進的確認
收進準則對商品銷售收進的確定規定了以下五個條件:①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業既沒有儲存通常與所有權相聯繫的繼續治理權,也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關經濟利益很可能流進企業。④收進的金額能夠可靠地計量。⑤相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收進,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收進,即不能隨意確認收進。這充分體現了會計覈算的謹慎性原則。
(3)計提資產減值預備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,固然可能會存在記賬簡單和驗證性等優點,但是隨着通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現,歷史本錢計價原則已不能完全滿足會計資訊相關性的需要,所以要求企業應當定期對資產計提減值預備,既是謹慎性原則的體現,又是企業經營治理的'需要。新準則中資產減值預備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規定計提存貨跌價預備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值預備等,還把資產組計提減值預備。而且,明確規定長期資產減值預備一經計提不得衝回,避免了企業用此準則調節利潤。
(4)加速折舊
企業在覈算固定資產時,明確了可以採用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理用度的總和比採用均勻年限法平穩,防止高估資產低估用度,體現了謹慎性原則。因此答應一些行業、一些企業根據實際情況,採用雙倍餘額遞減法和年數總和法進行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規定企業在符合條件的情況下,可預計可能發生的負債而不預計可能發生的或有資產。對於債務重組中涉及的或有支出,債務人確以爲預計負債,而對於或有收益,債權人則不應確以爲資產,只能在表外予以表露。
2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況
從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基於保盈利、保配股資格的需要,無視企業現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“預備”的計提與年度間的轉移作爲新的粉飾手段。減值預備的計提爲上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。透過多提或少提資產減值預備達到調節利潤和資產淨值,以達到召募資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值預備的比例作出明確的規定及具體可操縱性的方法,這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由於採用的比例存在較大差異,導致企業間會計資訊缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。
第三,會計職員職業素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業提取減值預備的方法和計提比例、對或有事項的判定都需要會計職員具有較多的經驗和較高的專業素質,而會計職員缺乏職業判定能力則限制了謹慎性原則的應用。三、正確運用謹慎性原則的建議