一、問題的提出
現代資訊技術在會計領域的應用，使會計資訊化成爲會計發展和改革的內在要求和必然趨勢，會計資訊化的深化和發展離不開會計理論的創新、指導與支援。在會計資訊化環境下，建立在工業經濟基礎之上的傳統會計理論受到什麼樣的衝擊和影響，是否還能繼續滿足會計資訊化發展的需要，一直是學術界爭論的焦點。其間學者們從資訊技術、知識經濟、網絡經濟、電子商務、網絡會計、會計資訊化等不同的角度，探討了傳統會計面臨的衝擊和挑戰，討論的焦點主要集中在會計目標、會計基本假設、會計原則、會計對象、會計職能、會計的確認、會計計量、會計披露、會計工作流程、會計方法、內部控制、會計組織、會計人員等會計理論和實務領域及範疇。關於會計資訊化對傳統會計理論的影響存在兩種觀點，一種認爲，傳統會計理論受到了極大的衝擊和挑戰，導致會計的內涵和外延發生革命性的變化，因此要對傳統會計理論體系進行全面改革。另一種觀點則認爲，雖然傳統會計理論受到一定的衝擊和影響，但並沒有觸動會計的本質和內涵，在新的環境下，傳統會計理論仍然適用，只是需要正確理解其本質，對其重新認識和詮釋。
應該承認的是在會計資訊化環境下，傳統會計理論的確表現出了一些不適應、不協調的地方，並受到一定的衝擊和影響，但會計資訊化究竟對傳統會計理論的哪些方面帶來了衝擊和影響，影響的程度如何，是否屬於實質性影響，對於這些問題目前還缺乏系統的研究和探討。特別是從目前蒐集到的資料來看，真正研究會計資訊化對傳統會計影響的論著較少，而其中探討對會計實務和工作影響的較多，大多是針對會計的技術手段展開的討論，特別是針對會計實務工作和會計資訊系統建設進行的探討，而探討對會計理論影響的較少。筆者認爲其原因在於對會計資訊化的涵義沒有一個正確和清晰的認識，同時對傳統會計理論中相關範疇也缺乏正確的理解，因而無法準確把握會計資訊化對傳統會計理論產生了多大程度的影響，也就無法判斷傳統會計理論是否還能滿足會計資訊化發展的需要，無法明確會計資訊化發展和變革的方向。究竟是要對傳統會計理論進行不斷的修補，還是要發生質的飛躍，創新傳統會計理論，構建會計資訊理論新體系？這已成爲制約會計資訊化縱深發展的一個重要因素，亟待深入探討和解決。因此，本文將在明確會計資訊化內涵的基礎上，系統探討在會計資訊化環境下，傳統會計理論受到的衝擊和影響，重新詮釋相關範疇，從而明確應對的措施，以指導和推動會計資訊化的創新和實踐活動。
二、會計資訊化的內涵
會計資訊化的概念最早是在1999年會計資訊化理論專家座談會上提出的，當時對會計資訊化涵義的理解是：會計資訊化是結合現代資訊技術對傳統會計進行重整，並據以建立開放的會計資訊系統，該系統將全面運用現代資訊技術，使業務處理高度自動化，資訊高度共享，能夠主動和實時的報告會計資訊。之後，很多學者在此基礎上對會計資訊化的內涵和外延進行了進一步的討論和詮釋，但對其涵義尚無一致的界定。目前較權威的觀點是楊周南教授在其論著《論會計資訊化的TMAIM體系架構》中對會計資訊化核心內涵的界定：在會計行業和組織或企業會計活動中普遍採用現代資訊技術、有效開發和利用會計資訊資源，使會計資訊資源成爲全社會的共享財富，以推動會計資訊資源產業發展的歷史過程。而會計資訊化的戰略目標是：促進會計行業、組織或企業會計管理活動和會計業務的變革，以推動會計事業的發展。可見，從本質上講，會計資訊化是會計與現代資訊技術相融合的發展過程，是技術變革和理論創新不斷互動和融合的過程。
三、會計資訊化對傳統會計理論的影響及其重新詮釋
1、拓展了會計基本假設的內容和形式
會計假設是對會計所賴以存在和發展的環境做出的合理判斷，是會計活動得以進行的基本前提，是環境賦予會計工作的基本特徵。在會計資訊化環境下，建立工業經濟基礎上的會計基本假設必然會受到衝擊和影響。
會計主體假設是爲了明確會計爲之服務的對象、立場及對其空間活動範圍的界定。傳統會計主體是以有形的實體組織爲主，有明確空間範圍。但會計資訊化下出現的虛擬企業等臨時性的結盟組織使會計主體出現了模糊性、整合性、不確定性，更加不易確認，於是，有學者認爲傳統的會計主體假設已不再適用，提出用經濟利益相關的聯合體等假設來取代之。對此，需要明確的是會計主體並非完全等同於有形的會計個體，它應具備兩個特性：擁有自己的經營目標和自主支配的經濟資源，並能獨立做出決策；對自己控制的經濟資源及經濟行爲承擔責任。很顯然虛擬企業是完全具備這兩個特徵的，其模糊性、整合性並不影響該組織的客觀存在，其形式上的多變也並不影響會計工作的正常進行，在會計資訊化條件下反而更加顯示出其會計處理高速、便捷的優勢。因此，虛擬主體的出現只是豐富了會計主體的形式，拓展了會計主體假設的範圍，在會計資訊化下會計主體可以是實體主體與虛擬主體的並存。
持續經營假設是假定會計主體的生產經營活動將按既定的目標無限期地經營下去，在可預見的將來不會面臨破產、清算。它是歷史成本、權責發生制等原則的基礎。然而由於會計資訊化環境下會計主體的不穩定性和多變性加劇，使得人們更難於辨別一個主體是否在持續經營，於是，有學者認爲這動搖了持續經營假設存在的理論基礎，提出應用破產清算假設來替代持續經營假設。對此，應該明確的是持續經營假設並不表示企業不能破產清算，而是表明在正常的環境因素下企業能夠生存，這樣才能在此基礎上遵循會計原則，對其經濟業務加以確認和計量。因此，無論是傳統意義上有形穩定的實體主體，還是會計資訊化下的無形易變的虛擬主體，都不會無限期地存續下去，都會面臨破產清算的風險，只不過是存續期長短的差異，但這並沒有影響企業遵循持續經營假設進行會計處理，在會計資訊化環境下仍應遵循持續經營假設，而對於那些存續時間較短的企業可使其提早進入破產清算環節，依據清算會計程序進行處理。
會計分期假設是指爲及時總結企業的經營情況，人爲地將企業不間斷的生產經營活動劃分爲若干連續的長短相同的期間，它爲定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，是對持續經營假設的一種補充，也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。然而由於會計資訊化下會計資訊的實時加工和傳送成爲可能，會計期間的間隔可以趨向於無窮小，財務報告期的大大縮短，特別是XBRL技術在會計資訊化領域的應用，使得低成本、高效率的聯機實時交互式會計報告成爲可能，規定會計期間似乎變得不再重要。於是，有學者提出應用交易期間假設替代會計分期假設。對此，應該明確的是會計分期假設的意義在於保證會計資訊的及時性和可比性，實時高效、個性化的會計資訊並沒有改變人們對會計資訊需求的本質，它只會影響會計期間的長短而不會使其消失，也並未否定會計分期的存在。而如果以交易期間作爲會計分期，因難以保證各個交易期間時間間隔的一致性，反而降低了會計資訊的可比性。
貨幣計量假設是指會計主體在會計覈算過程中採用貨幣爲計量單位，記錄和反映其生產經營活動，並假定貨幣幣值穩定。它解決了會計計量的尺度問題，而貨幣性資訊的效用則是以幣值穩定爲前提。然而會計資訊化環境下，虛擬貨幣的出現，企業間技術、資本自由流動的加劇，對非貨幣資訊的重視，使得貨幣成爲觀念的產物，也加劇了貨幣需求的不穩定性，僅以貨幣反映的價值資訊很難滿足資訊使用者的需求，貨幣計量假設受到衝擊和挑戰。於是，有學者認爲，應用以電子貨幣計量爲主的在線貨幣假設替代貨幣計量假設。對此，應該明確的是以貨幣爲主要計量單位並不排斥非貨幣單位的補充運用，而傳統的會計覈算中也一直是以貨幣資訊爲主，非貨幣資訊爲輔，這並沒有違背貨幣計量假設。虛擬貨幣的出現只是增加了貨幣計量的形式，加速了貨幣的符號化，使其變得更加無形和抽象，但這並未消滅貨幣或者超越價值抽象的.範圍。另外，貨幣本身也並不是一個充分穩定的衡量單位，幣值穩定作爲貨幣計量的附帶假設，所受到的衝擊在通貨膨脹環境下也存在，但爲了保證會計資訊的一致性、可比性，仍有必要堅持幣值穩定假設。
綜上所述，會計資訊化對會計基本假設雖然帶來一定的衝擊和影響，但並沒有改變其實質和內涵，只是拓展了會計假設的內容和表現形式，使其更加多樣化，會計基本假設仍然適用並將繼續發揮着重要作用。
2、促進了會計目標的融合和實現
會計目標是會計所應達到的境地或標準，是對會計自身所提供經濟資訊的內容、種類、時間、方式及其質量等方面的要求。它是會計理論體系的基礎性內容，指明瞭會計實踐活動的目標和方向。關於會計目標的討論，理論界主要有受託責任觀和決策有用觀兩種觀點。受託責任觀認爲會計目標應定位於提供受託責任履行情況的資訊，強調會計資訊的可靠性。決策有用觀認爲會計目標是向會計資訊使用者提供對其決策有用的會計資訊，強調會計資訊的有用性。但由於它們都把資訊使用者當作一個完整的羣體來看待，因此只能提供共性的資訊，無法滿足使用者個性化的需求。而會計資訊化使資訊提供者與資訊使用者的實時雙向交流成爲可能，不同使用者可根據自身需求獲得多元的個性財務報告，充分滿足了使用者的需求，既有助於決策者的經濟決策，又有助於反映受託者經營責任。因此，會計資訊化下的會計目標應是兩者的融合，即向會計資訊需求者提供可靠而有用的會計資訊。而這一點在新準則中已有所體現：新準則針對我國經濟環境的變化和資本市場發展迅速但仍不夠完善的現實，確立了財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者做出經濟決策。同時說明財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公衆等。體現出受託責任觀和決策有用觀雙重要求。因此，會計資訊化的實現並未改變傳統會計目標，反而利用其網絡技術平臺的優勢，促進了會計目標的融合和實現，更好地滿足了資訊使用者的需求。
3、強化了會計的各項職能
會計職能是指會計的功能，即會計能夠幹什麼，是會計工作本質的體現。實現會計資訊化之後，資訊的處理實現高度自動化，會計的反映職能得到更好地實現。同時，由於實現了實時和自動的核算處理，使會計人員從繁雜、重複的會計日常事務中得到，參與到企業的經營管理工作中，有助於會計管理職能的發揮。而會計資訊的實時跟蹤，使會計人員能及時瞭解企業內部各資訊系統及供應鏈上的有關資訊，以便做出相應的決策，進行事中控制和事前預測，會計的規劃、調節、監督、考評、決策等職能也得到了加強。
4、突破了權責發生制的確認標準
權責發生制原則，要求會計只能確認企業當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，而對尚未實際發生的交易和事項以及不屬於本期的收入和費用，則不能進行確認。新準則中明確規定：企業應當以權責發生製爲基礎進行會計確認、計量和報告。然而在會計資訊化環境下，這一標準暴露出了很多缺陷：由於資訊反饋速度慢；無法確認企業因長期生產經營積累形成的無形資產，以及衍生金融工具等金融資本；無法反映企業的現金流量的資訊，以及大量與資訊使用者決策關係密切的預測性資訊，因此難以滿足資訊使用者決策的需要。而在電子商務交易中，由於企業的收支均在同一交易期內完成，使得權責發生制失去了存在的前提，收付實現制則成爲會計資訊化下會計確認基礎的客觀必然。會計資訊化下強調的是收付實現制與權責發生制並重的確認標準。
5、豐富了會計計量屬性的形式
會計計量既是其他會計處理程序的前提，也是其他會計程序的結果。一個完整的會計計量模式，除計量對象外，還包括兩個要素：計量屬性和計量單位。在會計資訊化環境下，僅以歷史成本進行會計計量難以對無形資產、衍生金融工具進行準確計量，也難以反映產品和設備的真實價值，其反映的會計資訊滯後，使得公司管理當局無法根據市場變化及時調整經營策略，會計爲企業提供決策支援的職能無法發揮出來，因此要使企業的生產經營活動和財務狀況得到完整、準確的反映，就必須豐富會計計量屬性的具體形式，這一點在新的會計準則已有所體現：在新準則中，原來的歷史成本原則已作爲會計計量的一種屬性出現，新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值和公允價值五種計量屬性，並明確了計量規則。公允價值的引用意味着會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。而由於各種計量屬性各有所長，因此應儘可能根據各種計量屬性分別計算，並將各自不同計量結果交給資訊使用者，以更好地滿足他們個性化、多樣化的需求。
6、促進了會計資訊質量要求的滿足
會計資訊化對會計目標和會計假設的影響，同時也波及到與其相關的或以其爲基礎的會計原則。會計資訊化下，資訊使用者的投資策略呈現多元化和個性化的趨勢，其資訊需求也日益多樣化。一些原來看來不相關、不重要的資訊變得相關而且重要。而一些現在看來非常相關、非常重要的資訊可能會變得次相關和不重要，這使得傳統會計資訊越來越難以適應資訊使用者的要求而變得不甚相關，相關性原則的內涵和外延都將發生變化，重要性原則的側重點也不得不進行調整。資訊的實時獲取和傳遞，以及提供資訊的多元化，將更有利於滿足資訊使用者多樣化的需求，增強資訊的時效性。資訊使用者可以根據自己的需求快速靈活地選擇各種資訊組合，資訊的相關性和重要性更多地取決於使用者的個人判斷，及時性和可比性也得到更好的滿足。因此，會計資訊化的實現更有利於滿足會計資訊質量要求。
7、推動了財務報告模式的變革
財務報告是會計資訊系統的最終產物，是會計處理程序的核心環節，主要目的是向需求者提供他們所需要的資訊。傳統財務報告是一種定期報告模式，披露的主要是以過去交易爲主、以歷史成本爲計量屬性、單一的、貨幣化的、通用的會計資訊，難以滿足資訊化環境下資訊者使用者對資訊的全面化、多樣化和及時性的要求。會計資訊化下采用的是一種實時在線財務報告模式，它充分發揮網絡的優勢，提供的是一種更爲全面完整的、易理解的實時交互式專用財務報告。資訊披露的時效性得到提高，資訊披露的內容和形式更加豐富和多元化，能爲資訊使用者提供全方位反映企業生產經營過程和事項的即時資訊，其範圍涵蓋財務及非財務、貨幣及非貨幣、歷史及實時等全方位資訊。而XBRL技術在會計資訊化領域的應用以及相關標準體系的建立，更是推動了財務報告模式的變革，一種跨平臺、跨語言、低成本、高效率、實時交互、面向未來的財務報告應運而生。
綜上所述，會計資訊化的確對傳統會計理論帶來一定的衝擊和影響，使其表現出一些不適應、不協調的地方，但這種影響大多並未真正觸動傳統會計理論諸範疇的實質和地位，因爲不少問題實際上在以前就已經存在，並非是由會計資訊化環境帶來的特有問題。然而，事物的發展總是經歷着由量變到質變，再到量變又產生新的質變這樣一個循環往復的過程。會計環境的變化，直接影響着會計實踐，進而不斷作用於會計準則和規範等應用理論範疇，這是一個量的積累過程，當量變積累到一定的程度，對會計應用理論的修修補補已經不能滿足環境對會計系統的要求，亟需透過改變會計的概念結構甚至基礎理論，並用新的理論去指導建立新的應用理論體系。因此，會計理論要想滿足會計資訊化環境帶來的新變化和挑戰，就不能停留在對傳統會計理論的不斷修補上，而是要發生質的飛躍創新傳統會計理論，構建會計資訊化理論新體系，從而更好地指導和支援會計資訊化的發展。先進的現代資訊技術和思想同傳統的會計理論之間的日益不適應，迫切要求會計理論的變革和創新，呼喚會計資訊化理論的誕生，會計資訊化應該體現資訊化環境下會計變革的要求，積極反映會計與技術的結合及相互影響，構建會計資訊化理論體系已成爲制約會計資訊化發展的一個重要因素，成爲學術界亟待解決的重要課題。