一、內部審計風險成因
（一）主觀因素
1.審計人員缺乏應有的職業道德。職業道德是審計人員在開展內部審計工作中應當具有的職業品德、應當遵守的職業紀律和應當承擔的職業責任，由於審計人員具備的世界觀、價值觀、職業觀不同，接受的基礎教育和專業教育各異，所持的職業操守易受不同社會組織、成員的影響，使審計人員在審計中不能堅持職業操守實施審計行爲，影響審計結果的客觀性，甚至發生違法審計紀律和廉政紀律問題，審計人員職業道德風險不時顯現，誘發審計風險產生。
2.被審計單位人員對審計工作的不正確認識。對審計工作不正確認識主要表現是：一、懼怕審計發現影響個人或單位利益，對審計工作存在牴觸情緒。二、單位和個人有錯弊行爲或事項，存在阻擾審計工作順利實施想法。三、對被審計事項同存在認識分歧，產生不同的認定和評價。以上被不正確認識，影響和諧審計環境的構建，誘發審計風險產生。
3.管理層意志對審計工作的干涉。內部審計是爲一定組織服務的，直接向組織管理層負責，審計結論一定程度反映和體現着管理層的想法和需求，同時也對管理層的管理思路和管理行爲造成一定影響，因此在審計工作實施過程中，審計方向的確立、審計重點的把握、審計問題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計目標或審計結果同管理層意志相悖，審計工作可能得不到組織成員配合和支援，易發生干擾和阻礙審計檢查事件，誘發審計風險產生。
(二）客觀因素
1.審計人員的專業勝任能力的侷限。審計專業勝任能力包括審計人員掌握的專業知識和工作經驗。專業知識和審計經驗有限，不具備全面瞭解和準確掌握審計對象和審計內容的專業技能，不能將審計關注的事項檢查反映到位，難以形成客觀的審計結論，使審計質量難以達到審計項目要求，或審計結果不符合管理層和組織需要，爲整個審計過程埋下風險隱患。同時，在審計實踐中，由於內部審計人員來源渠道不同，專業背景和專業技能各異，使制定的審計方案、審計程序，運用的審計方法不盡相同，對被審計單位業務執行和管理經營活動存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀性、準確性有限，審計技術風險隨即產生。
2.審計人員採用的審計方法存在缺陷。內部審計強調審計方法同審計成本和審計風險的均衡性，採用的審計程序以允許存在一定審計風險爲前提，並且分析性複覈方法和審計抽樣的應用貫穿於整個審計過程中，其中，分析性複覈方法的科學性和取得證據的證明力，會因審計對象和內容不同而產生差異，同時審計抽樣的方式、樣本數量、抽樣範圍，受限於投入審計成本，會造成抽取樣本的代表性不同，因此審計結果產生技術性誤差是客觀的，形成審計主觀結論與客觀事實的差異，直接產生審計技術風險。
3.審計監督所依據的政策法規不斷變化。內部審計的審計依據大部分是行業內部管理規章制度，由於近年來國家社會經濟發展迅速，行業改革轉型日益深化和內部管理制度不斷完善和細化，造成審計人員對變化的審計依據掌握有限或獲取時間滯後，在審計過程中習慣用舊經驗和老規定開展審計檢查，不結合審計內容的發展變化去收集新的制度規範，不注重對規章制度變化的及時學習和掌握，容易產生“刻舟求劍”的審計認定，造成審計證據不充分、證明力不強，甚至審計認定結論有誤的嚴重後果，審計風險隨即滋生。
4.審計對象的複雜性和審計內容的廣泛性。隨着各行業對內部審計要求的不斷提高，內部審計範圍不斷延伸和拓展，已是一個漸大趨深的過程，推促內部審計對象趨於多元化，從早期審覈組織財務收支活動的合規性，發展到對組織活動的多個方面和層次的審覈評價；隨着組織機構不斷強化內部控制和管理效能，使內部審計內容趨於複雜化，開始關注組織業務執行和管理活動的的經濟性和效率性，以及管理層的履職效果性，內部審計範圍和內容的不斷拓寬和複雜，無形中增加了審計人員對審計對象業務活動的認識和分析困難，致使獲取審計資訊的質量隨組織活動的`複雜性增大而降低，審計風險的產生風險在所難免。
二、審計風險規避措施
（一）樹立正確的內審人員職業操守
從審計實踐來看，審計風險的產生和審計工作質量的好壞，根本因素在於審計人員職業道德素質的高低。防範審計風險，不僅取決於審計人員具備的工作技能，更決定於審計人員的自身素質。因此，只有全面提高內審人員職業道德素質，才能把審計風險降到最低程度。
（二）審計人員來源多源化，提高審計隊伍整體素質
從根本上說，防範審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。內審計機關應不斷拓寬審計人員來源範圍，積極引入多專業人才，適應內部審計範圍不斷拓展的發展形勢，同時以內部審計轉型發展爲契機，加大對審計人員的培訓力度，進行審計理論和實踐的全面培訓，造就複合型審計人才，建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍，以適應內審計工作發展的需要。
（三）開展審計風險評估，控制審計風險
根據審計項目和審計環境，現場審計前對審計風險進行評估，採取必要的控制措施對可能引發審計風險的隱患進行防範和化解，使審計風險降低到審計目標可接受的程度。審計風險評估時應考慮評估成本同審計項目開展成本的適應度，在合理評估被審計單位固有風險和控制風險的基礎上，審計人員可以透過加強和改進審計監督手段，注重和強化審計規程管控等措施來調控技術風險，有效降低審計風險。
（四）建立內部審計質量評估機制，提高審計質量
建立和完善內部審計機構審計質量評估機制是規範強化審計程序，防範控制審計風險的有力保障，內部審計質量評估是審計機構內部控制體系的重要組成部分。內部審計機構應建立不同層級的內部審計質量評估制度，落實評估週期和評估責任，健全考覈激勵機制，不斷降低審計風險，提高審計質量。
作者:汪軍 單位:中國人民銀行嘉峪關市中心支
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