作爲審計判斷輔助工具的審計專家系統是一個能夠效仿人類專家決策能力的計算機系統，不但可以減少審計判斷的主觀性，提高審計判斷的一致性進而提高審計判斷的質量，而且可以提高審計效率。20世紀80年代以來，專家系統引起了幾乎所有科學領域的關注，並在許多領域得到了應用，審計專家系統則受到了各大國際會計公司的重視，本文擬就此作簡要介紹。
審計專家系統的發展情況
審計是一個專業性非常強的領域。在審計人員作出審計判斷的過程中，既需要審計人員具有紮實的專業知識，也要求其具有豐富的實踐經驗，符合上述要求的專業人員我們稱之爲專家。一般認爲，在專業性比較強的領域中，專家比新手具有更強的判斷力。大量的研究證明，在非結構化的任務中專家對問題判斷有明顯的優勢。所謂審計專家系統就是模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維方式與推理方法，用計算機實現審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問題的審計工作過程。該系統綜合了專家系統和會計及管理資訊系統兩方面的成果，其總體結構包括：知識庫(存儲和管理專家系統知識)，推理機(協調控制整個系統以決定如何使用知識庫中的知識和數據)，綜合數據庫(存放系統執行過程中所需要和產生的所有資訊，解釋接口(對推理路線和提高的清晰解釋)和知識獲取(負責管理知識庫中的知識)等內容。專家系統可在面臨多個結論時，迅速排序去尋找最佳方案，並且可以減少審計人員在做出結論時出現的失誤或不一致的可能性。專家系統技術出現還可開發出融合審計人員的專業知識和技能的輔助審計系統，將會使抽樣審計重新被全面審計所取代，可大大提高審計效率和審計工作質量。專家系統還能在業務發生時就進行監測，在審查出錯誤的同時，又能及時阻止作弊的發生。審計專家系統的研究最早起源於學術界。在審計專家系統開發上，研究人員存在兩個不同的方向：一是開發專家認知模擬系統；二是開發像專家一樣更好地完成任務的系統。前者試圖捕捉專家的決策過程和專家作出的決策。後者則主要關注的是開發具有專家一樣的決策水平的專家系統，而對決策過程則很少予以關注。從根本上來說，後者應該是開發的主要方向，它能夠直接導致審計判斷質量的提高，能夠得到實務部門的積極迴應。總體來看，研究人員開發的.審計專家系統主要集中於以下幾個方面：
1.審計計劃的制定。在審計計劃的制定方面已經研製出一些專家系統。如Peter研製出"自動動態審計計劃制定"(AutomatedDynamicPlanTailoring,ADPT)的審計專家系統，其用途是爲審計人員執行某具體審計業務制定審計計劃。按這一系統的功能，審計人員只需將客戶資料及預定的審計重點輸入系統，系統就會輸出一份推薦採用的審計計劃。
2.重要性的確定。如Steinbart開發了"AuditPlanner"的審計專家系統模型，其主要作用是估計重要性水平。該模型採用六種不同的輸入數據作出重要性判斷，這些數據包括以前年度的重要性水平、客戶的非財務特點、客戶的未來計劃、審計業務的性質以及財務報告的預期用途，具有較強的適用性。
3.內部控制的評估。如Meservy構建開發了ARISC(AuditResponsetoIdentifiedSystemsControl)的專家系統。該系統主要是把審計專家對購貨循環內部控制評估過程模型化。Bailey開發了TICOM(TheInternalControlModel)的內部控制專家系統，用來幫助審計人員將內部控制系統模型化，並評價其控制風險。
4.壞賬準備的確定。如Dungan和Chandier開發了審計師(AUDITOR)的專家系統，主要幫助審計人員判斷被審計單位計提的壞賬準備是否充分。該系統能對某一特定的應收賬款的餘額成爲壞賬的可能性作出估計，並據此給審計人員提出建議。
5.持續經營能力的判斷。持續經營能力的判斷是審計人員需要作出的比較困難的專業判斷之一，因而也就成了審計專家系統研究人員的十分關注的領域。如有一個判斷被審計單位持續經營能力的專家系統稱爲"持續經營專家"(GoingConcernExpert,GCX)。該系統含有審計專家所具有的有關財務狀況、企業、企業環境以及管理計劃方面的知識，有100個企業和企業環境事件。此係統能夠根據被審計單位的具體情況對其持續經營能力做出判斷。
如果說早期審計專家系統的研製主要是研究人員推動的話，那麼後期則是審計研究人員和審計實務專家共同努力的結果。審計實務界的加入使審計專家系統的開發從實驗室走向實踐，也使得專家系統的開發與審計實踐走向更加密切的結合。審計實務界對審計專家系統的開發主要集中於四大國際會計公司。四大國際會計公司開發的審計專家系統主要包括以下三類：
1.與制定審計工作程序有關的專家系統。如普華永道開發的測試專家(Expertest)，德勤開發的審計計劃諮詢師(AuditPlanningAdvisor)等。這些專家系統主要用於審計計劃和審計程序的制定。此外，普華永道還開發了一個稱爲"PLANET"的專家系統，不僅可以用於制定審計計劃，還可以用於審計風險評估。
2.與內部控制評估有關的專家系統。如普華永道開發的CL控制風險評估師(CLControlRiskAssessor)、德勤開發的內部控制專家(InernalContolExpert)和普華永道開發的SAVILLE等。
3.其他專家系統。如：樣本規模專家系統(SampleSizer)，該系統可以根據客戶的特徵數據檔案和審計人員的預測誤差來確定最佳樣本規模和允許的誤差；貸款探測器(LoanProbe)，可以幫助沒有經驗的審計人員確定貸款的決定是否失敗；舞弊風險判斷專家(FRS)，該系統可以根據預先給定的取捨點以及客戶的數據計算舞弊的可能性。
縱觀審計專家系統的發展歷程，我們可以看到：審計學術界是審計專家系統的先導；審計實務界對審計專家系統的關注和參與賦予了其強大的生命力和廣闊的發展空間；審計專家系統主要集中於需要審計人員高度主觀判斷的領域。
評價與啓示
審計專家系統的出現，對審計界尤其是實務界的影響是巨大的。其影響主要體現在以下一些方面:
1.審計質量和審計效率上。審計專家系統爲會計師事務所開闢了一條既能保證高的審計質量又能提高審計效率的途徑。審計質量和審計效率是會計師事務所和審計人員永恆的主題，也是一個難題。使用審計專家系統不失爲解決這一難題比較理想的途徑，這也是實務界對專家系統產生極大興趣的原因。
2.對人力資源的影響。專家系統的使用導致了審計效率的提高，會計師事務所需要的人力資源就會明顯減少，因而，就可能使得會計師事務所的人員規模減少。同時卻能提高工作效率。但是基於這一後果使得計算機排擠人的現象就會出現。因此，審計專家系統的應用很可能會受到抵制或得不到有效的使用。
3.對組織智能化和組織結構的影響。審計專家系統的採用，必然使得會計師事務所的智能化程度大大提高。同時會計師事務所的組織結構也會受到影響。
4.會計師事務所法律責任的影響。審計專家系統的使用將會給會計師事務所帶來新的法律責任問題。比如，審計判斷專家系統是有效的，但審計人員在審計過程中沒有使用其結果，導致發表了錯誤的審計意見，這是會計師事務所及註冊會計師該負的法律責任?如果審計人員沒有重視審計專家系統的輸出結果，這將作爲審計人員缺乏應有的職業謹慎的證據嗎?誰有責任和以什麼樣的標準計量專家系統的績效?在採用審計專家系統實施審計的情況下，如果發表了不恰當的審計意見，審計責任如何界定?這些問題既是對審計界也是對法律界的挑戰。
在看到審計專家系統可以爲會計師事務所帶來諸多利益的同時，我們還必須看到其侷限性。主要表現在：開發審計專家系統需要巨大的資金，一般會計師事務所難以承受;審計專家系統的全面商業化不太現實，從國際上各大國際會計公司一般都自行開發而不是購置專家系統可見其市場有限;專家系統本身需要不斷完善，隨着審計準則、會計準則的不斷變化，專家系統需要不斷改進；更重要的是專家系統不可能完全代替人類專家，它不具備像人類一樣不斷的學習功能，終歸是一臺機器。