創業板公司審計題目初探

呼之欲出的創業板市場，已成爲證券公司、擬上市公司和具有證券業務資格的相關中介機構共同關心的話題。創業板市場對具有證券業務資格的註冊師業務的以及註冊會計師對創業板市場上市公司進行報表審計時應予以特別關注的，無疑具有十分重要的現實意義。本文擬從創業板公司的特徵及其審計特性出發初步探討創業板公司的有關審計題目，以期待對創業板市場和註冊會計師業務的有所裨益。　　一、創業板公司的特徵及其審計特性　　（一）創業板公司的行業特徵　　一是公司主營業務所屬的產業應屬於新興產業或朝陽產業，具有高含量和成長性，如資訊和通訊等產業。二是假如公司不屬於上述產業，那麼公司主營業務的產品已進進擴張期，即大規模生產所要求的技術、人才、治理體系已基本具備；市場營銷體系已大體成形，或者公司所屬產業具有較高的技術和政策門檻，其他不易進進。三是企業召募資金投進生產後，會使本行業形成壟斷競爭的趨勢。四是公司主營業務產品的生產技術由自身創造發明並具有知識產權，有持續開發的人才和體制。　　（二）創業板公司的經營和財務特徵　　公司董事和經營職員同屬內部人，公司法人治理機構可能無效；少數人控制生產治理和經營決策；治理當局對財務報告的態度過分積極；經營策略傾向於冒進財務成果極易暴起暴跌；財務負責人和核心技術職員更替頻率高；缺少建立健全內部控制的強烈動機；行爲處事具有暗箱操縱的意願；主營業務領域變動頻繁；監控不足，組織分散經營；缺乏權益性資本等。　　（三）創業板公司的審計特性　　創業板公司存在着先天性的障礙；存在很多有爭議或疑難的會計題目和難以審計的重大交易或事項；存在偏離公允價格的關聯交易和非常交易；在報告期或前期財務報表中，可能發現的數額較大的錯報缺少前任註冊會計師提供的審計資料或其他充分資訊；由市場風險和活動性風險等引致的.經營失敗經常會影射審計失敗。　　二、創業板公司對註冊會計師審計業務的影響　　（一）審閱業務將大量涌現　　根據創業板市場規則，上市公司應向廣大投資者、債權人及相關利害關係者提供除年度會計報表以外的半年度會計報表和季度會計報表，並要求具有證券業務資格的註冊會計師對半年度會計報表、季度會計報表進行審閱。這將使註冊會計師的審閱業務大量涌現。我國尚未出臺財務報表審閱準則，根據《國際審計準則第910號：財務報表審閱》中的規定，財務報表審閱業務的目的是爲了表明根據實施的程序（並不像在審計業務中所要求獲取的所有證據），是否存在註冊會計師留意到並以爲財務報表沒有按照確立的財務報告框架編制辦隋況；審閱業務提供的是消極保證，即所審閱資訊沒有發現重大錯報。爲了在審閱報告中發表消極保證意見，註冊會計師應當主要透過查詢或性程序獲取充分、適當的證據，形成審閱意見而無需對會計記錄進行測試，無須獨立函證和實地盤點。　　（二）內部控制鑑證業務出現　　內部控制對保證創業板公司機制執行的有效性、財務報告的可靠性和法律、法規的遵循性具有至關重要的作用。尤其是一些申請創業板的新興公司，所有權過分集中、不相容職責分工有限、治理當局凌駕於內部控制之上的可能性很大。因此，研究評價內部控制將成爲註冊會計師降低審計風險、縮小“期看差距”的必由之路；其具體目的，一是爲了滿足創業板市場規則的法定要求，二是供其內部使用。內部控制的鑑證範圍可以是全部內部控制也可以是部分內部控制；可以是與一個特定日期相關的內部控制，也可以是與特定期間相關的內部控制。　　（三）增加了對會計報表附加資訊的審計　　與“主板公司”和“條件爲本”相比，創業板市場更注重“表露爲本”。爲保證創業板市場的有效執行《創業板市場規則諮詢檔案》中規定了創業板企業的資訊表露要求更加全面、嚴格、細緻並與海外同類市場的資訊表露接軌。這在客觀上要求註冊會計師審計很多不屬於會計報表但需要表露的會計報表附加資訊，註冊會計師必須明確區分對主要會計報表和對附加資訊的不同責任。　　通常，註冊師並沒有充分實施審計以證實對附加資訊的意見是正確的，但在某些時候，註冊會計師的確能夠證實附加資訊的反映是公允的，就應該對附加資訊審計應負的責任作出明確說明。，答應註冊會計師使用的意見類型只有兩種：一是以積極保證方式提出較高保證程度的意見；二是拒盡表達意見，表示無法提供任何程度的保證。