【關鍵詞】 會計;文化;會計文化
企業文化研究的深進①,引導和推動了會計文化的研究,而會計本身也是文化的產物,其各部分都體現着人類創造的文化。西方國家在20世紀80年代中期就會計與文化題目召開過幾次重要的國際性研究會,如1985年6月在阿姆斯特丹召開的會計與文化專題研究會再次掀起了全球範圍內會計文化的大討論,之後經過1986年8月在紐約召開的美國會計學會年會關於會計與文化的專題研討及1987年12月在布魯塞爾召開的會計與文化專題研究會,特別是1990年6月11日-13日在烏默奧市召開的第三次國際文化經濟大會上,學者們圍繞文化會計與文化等主題進行了熱烈的討論,這更把世界上對包括會計文化在內的文化經濟研究推上了一個新臺階。所有這些都全面推動了新形勢下會計文化的世界性研究。
就總體而言,國外在會計文化研究中目前形成了三大研究理論框架:以荷蘭學者霍夫斯泰德(Hofstede)爲代表的社會文化研究框架(個人主義與集體主義、權力間隔大小、對不確定性的迴避程度、陽剛與陰柔);以蘇格蘭格拉斯哥大學教授格雷(Gray)爲代表的會計亞文化理論框架(職業化與法律管制、同一性與靈活性、穩健主義與樂觀主義、保密性與透明性);以美國學者哈里.H.E.費克納和艾倫.基爾戈爲代表的修正後的會計亞文化理論框架(把文化因素和經濟因素加以綜合考慮)。具體爲:
西方國家在對會計理論的研究中,探討了文化對會計的決定作用,即文化決定論的觀點,以爲會計理論和會計方法的選擇、會計模式的'形成以及會計實務的發展方向等在很大程度上是由會計所處的文化環境決定的,文化是一國會計制度形成中的重要因素。其中比較著名的是以荷蘭學者霍夫斯特德(Hofstede)的價值傾向文化取向理論爲基礎進行的研究②,他根據一項對52個國家和地區的IBM員工的問卷調查,用統計方法回納出4個用以區別民族文化特徵的社會價值層面(A View of social Value)。
1.利己主義相對於集體主義(Individualism sersus Collectivism),這是指社會成員之間保持結合的程度,即人們在社會中個人與羣體的關係度。
2.大跨度的權力結構相對於小跨度的權力結構(Wide- ranged power structure versus narrow-ranged power astructure),這是指社會成員所接受的機構或組織中權力分配的程度。
3.強避免不確定性取向相對於弱避免取向(The strong desire of uncertainty avoidance versus The weak desire of uncertainty avoidance),這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程度。
4.陽剛相對於陰柔(Masculinity versus Feminirity),這是指人們對待事物的態度,是從社會中兩性的作用劃分人們在社會中的男性特點或女性特點的差異度。
1988年,霍夫斯泰德和鮑德(Bond)透過研究中國的儒家文化,提出了第五維度,即短期與長期的目標(Short-term versus Long-term Orientation)。注重實現短期目標的社會,爲實現自己的社會責任甚至不計本錢,投資注重短期回報;相反,在注重實現長期目標的社會中,更多地關注透過不斷努力而實現的長期目標。
葛雷(Gray,1988)則在Hofstede的基礎之上,進一步分析了不同的文化價值觀如何影響到與財務實務工作相關的財務亞文化價值觀,並將兩者有機結合起來,力求提出一套能反映對財務實務工作具有不同財務行爲方式特點的財務亞文化價值觀模式,提出了一個四維的會計亞文化觀(Accounting Sub-Culture),這四維是:職業化/法律管制(Profession-alism Versus Statutory Control),表示在財務治理工作中是依據財務職業判定還是依據法律規定和約束;同一性/靈活性(Uniformity Versus Flexibility),表示在財務規範的制定和遵守中是誇大和偏向靈活還是一致;穩健主義/樂觀主義(Conservatism/Optimism),表示在財務的處理和計量中是採用大膽創新的方法還是傳統謹慎的方法;保密/透明(Secrecy Versus Transparency),表示在財務資訊的表露中是傾向於對外公然還是對外保密。