福田區張小姐來電諮詢：我公司是一家境內企業，在年底準備爲國內員工發放全年一次性獎金，請問個人取得全年一次性獎金應如何計繳個人所得稅?
地稅局黃小姐回答：全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對僱員全年工作業績的綜合考覈情況，向僱員發放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考覈情況兌現的年薪和績效工資。
以下根據實際工作中普遍存在的三種情況分別介紹個人所得稅的計算方法：
(一)全額扣繳個人所得稅稅款
根據《國家稅務總局關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作爲一個月工資、薪金所得計算納稅，並按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：
1.先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
2.將僱員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第1項確定的適用稅率和速算扣除數計算徵稅，計算公式如下：
(1)如果僱員當月工資薪金所得高於(或等於)稅法規定的費用扣除額的，適用公式爲：
應納稅額=僱員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
(2)如果僱員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額的，適用公式爲：
應納稅額=(僱員當月取得全年一次性獎金-僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數
(二)僱主爲僱員定額負擔稅款
根據《國家稅務總局關於僱主爲僱員承擔全年-次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局2011年第28號公告)規定，僱主爲僱員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬於僱員又額外增加了收入，應將僱主負擔的這部分稅款併入僱員的全年一次性獎金，換算爲應納稅所得額後，按照規定方法計徵個人所得稅。僱主爲僱員定額負擔稅款的計算公式：
1.應納稅所得額=僱員取得的全年一次性獎金+僱主替僱員定額負擔的稅款-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額
2.對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發〔2005〕9號檔案規定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率和速算扣除數，據以計算稅款。計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
實際繳納稅額=應納稅額-僱主爲僱員負擔的稅額
(三)僱主爲僱員按一定比例負擔稅款
根據《國家稅務總局關於僱主爲僱員承擔全年-次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局2011年第28號公告)規定，僱主爲僱員按一定比例負擔稅款的計算方法爲：
1.計算應納稅所得額
(1)查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
未含僱主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A
(2)計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額=(未含僱主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低於費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×僱主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×僱主負擔比例)
2.計算應納稅額
對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發〔2005〕9號檔案規定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B，據以計算稅款。計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B
實際繳納稅額=應納稅額-僱主爲僱員負擔的稅額