關鍵詞:內部會計控制;會計資訊;監督;制度創新
會計具有對經濟活動管理控制的職能,在經濟高度發達和技術飛速發展的當今世界,發揮會計控制作用能提高企業管理效率,有效利用企業各種資源,實現企業管理目標。但是,隨着現代企業組織管理層次的複雜多樣、業務活動領域的不斷寬泛,特別是企業面對市場和需求的迅速變化需要作出快速而準確的反應。這種情況下,單靠某個或某些單純的會計控制方法已不能滿足企業在激烈的競爭中求得生存和發展空間的需要,也不能滿足企業獲得長期發展的戰略管理的需要。會計控制系統需要從企業長期穩定發展的戰略高度出發,透過對企業全部管理和控制過程的需求分析入手,進行會計控制系統的設計和實施,以實施會計控制系統對企業經濟活動進行控制的功能。
以目標爲導向的內部會計控制作爲企業加強管理、增強競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點—系統化的目標控制,建立以會計資訊監督爲目標導向的內部會計控制更能透過會計作用使得組織的各部分行爲都圍繞企業目標進行,並透過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業目標地實現。
一、會計資訊監督爲目標導向的內部會計控制體系的理論依據
(一)構建會計資訊監督爲目標導向內部會計控制制度向現代企業管理理論的借鑑
現代企業管理學經歷了人的管理,到組織的管理再到企業戰略的管理過程,將企業內部會計控制的目標呈現了目標觀,到經營觀,再到戰略觀的這樣一個演進方向,很好地體現了內部會計控制的定義突破傳統的內部會計控制的具體作用範疇,而成爲了現代企業戰略的重要內容。但是,委託代理和資訊不對稱理論問題的出現,給現代企業管理學和內部會計控制理論提出了新的問題。也就是說,理論的發展應圍繞着其基本概念、目標和原則來展開,脫離基本理論或者沒有將其與基本理論的關係協調好,或者在基本目標沒有得到完成而提出更高層次的目標,都將使理論的進一步發展陷入困境。
總的來說,制約內部會計控制理論進一步發展的是三個問題:內部會計控制目標定位,內部會計控制的對象,內部會計控制的評價標準體系。內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分,同時,企業內部控制是企業內部管理的重要職能,隨着經濟全球化的到來,社會經濟環境發生了很大變化,這必然要求企業在加強經營管理的同時,必須健全內部會計控制制度,因此,從現代企業管理理論中可得到啓示。
(二)構建會計資訊監督爲目標導向的內部會計控制制度對EMR報告的借鑑
ERM報告代表了內部控制理論新的發展方向,報告提供了一個清晰的層次結構,揭示了環境、目標、風險和制度之間的內在聯繫,體現了一種制度動力學的觀念,在八個要素中,目標設定、事項識別和風險應對是COSO報告所沒有的,對風險管理之重要性的強調也得到了拓展,既包含了規則,又包含了規則約束下的慣例,即規則的延伸和執行,因而構建了一個比較全面的概念框架。具體到內部會計控制而言,透過前面對於內部會計控制概念與範圍的界定,可以從ERM報告中得出對於內部會計控制整體架構構建的要求;強調內部會計控制環境、風險管理及規則的執行問題,考慮資訊和溝通,拓展內部會計監督的範圍。綜上所述,在構建我國的企業內部會計控制整體架構時,可以借鑑ERM報告的思路。
(三)會計資訊監督爲目標導向的內部會計控制制度的設計思路
目標控制是指一個部門或單位的業務活動和管理工作應有不同層次的明確而合理的計劃目標,並有特定主體對其執行過程和結果實施監督和檢查,進而進行資訊反饋和調節的控制方法。以目標爲導向內部會計控制也應具備規範化的程序控制。程序控制是爲了合理保證企業目標的實現,針對重複出現的業務,規定其處理的標準化程序或政策,以規範業務活動,達到控制要求的一種控制方式。以目標爲導向內部會計控制也應具備良好的內部控制環境。會計控制環境就是決定影響和制約會計控制從形式到內容以及作用的企業內外部條件。會計資訊的控制應該與經濟業務循環爲載體的同時,還要強調風險管理及規則的執行問題,考慮資訊和溝通。